1. Вступ

Отже, результатом моніторингу може стати не тільки зупинення реєстрації податкової накладної, але й прийняття рішення про включення платника податків до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

2. Як діяти, якщо розблокування за поясненнями не відбулося?

Нагадаємо, що підготовка пояснень є надзвичайно важливим етапом, який неможливо пропустити.  Більше про те, яким чином підготувати якісні пояснення читайте у публікації.

Навіть, якщо Ви вважаєте, що подання пояснення не допоможе розблокувати податкову накладну – подавати їх все одно необхідно. Подання пояснень – це  перший обов’язковий етап в процедурі розблокування податкових накладних. Саме після розгляду пояснень податковий орган приймає рішення, яке і може бути оскаржене платником податків.

Якщо все ж подані пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК не принесли результату, існують два можливі шляхи дій платника податків:

1. Звернення до комісії центрального рівня зі скаргою.
2. Судовий захист.

Обрання найбільш ефективного способу дій у кожному окремому випадку здійснюється індивідуально, але з нашого досвіду ігнорувати можливість подання скарги точно не варто. Так, у 83% подання скарг юристами ЮК “Армада” – вдається розблокувати податкову накладну, що значно заощаджує час та кошти клієнтів на подальші судові спори.

Нагадаємо, що скарга подається платником податку на додану вартість протягом 10 робочих днів, що настають за днем прийняття рішення комісією регіонального рівня.

Слід дуже ретельно стежити за строками, адже, якщо платником податку подано скаргу з порушенням строків – така скарга не приймається до розгляду.

Водночас, законодавець передбачив ситуацію пропуску строків платником податків з поважних причин. Так, протягом 6 місяців з дати закінчення строків на подання скарги, платник податків має право подати скаргу разом із клопотанням про поновлення пропущеного строку та копіями підтвердних документів поважності причин його пропуску (за наявності). Якщо причини поважності будуть визнані комісією поважними – строк може бути відновлений.

Однак, не варто дуже розраховувати на цю опцію, адже питання поважності причин пропуску строку є оціночним та залежить від доказів, якими підтверджуються обставини та підстави такого пропуску. Не завжди те, що на Вашу думку є поважною причиною буде вважатись такою податковими органами.

Серед платників податків існує хибна думка про те, що до скарги не можна подавати документи. Це спростовується в першу чергу Порядком 1165 від 11.12.2019 року, який чітко передбачає, що у разі подання скарги на рішення комісії регіонального рівня платник податку має право додати до скарги про відмову в реєстрації ПН/РК – пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в ПН/РК, реєстрація яких зупинена.

Врахуйте, що скарга повинна містити не тільки формальні реквізити, але й інформацію про причини незгоди платника податку з рішенням комісії регіонального рівня та головне – вимоги платника податку, який подає скаргу.

Крім того, зверніть увагу, що не підлягають адміністративному оскарженню рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН/РК, оскаржені платником податку в судовому порядку. Тобто, у разі отримання відмови в розблокуванні ПН/РК після розгляду пояснень, ви можете або одразу звертатись до суду, або подати скаргу і потім звертатись до суду (у разі необхідності).

Тож, при підготовці скарги радимо врахувати наступне:

• уважно проаналізуйте рішення про відмову у розблокуванні та причину його винесення;
• стежте за строками для подання скарги, адже для поновлення строків потрібні дійсно ґрунтовні підстави;
• при підготовці скарги детально опишіть господарську операцію, обґрунтуйте достатню кількість матеріально-технічної бази, кваліфікованих працівників для здійснення діяльності, обсяги товару, які відповідають здійсненій операції;
• додайте до скарги всі необхідні документи, відсутність яких було вказано в рішенні Державної податкової служби, або ж подайте аргументоване пояснення причин їх відсутності.

За результатами розгляду скарги комісія центрального рівня протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги приймає одне з таких рішень:

• задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня;
• залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Однак, навіть, якщо скарга не була задоволена комісією центрального рівня – боротьба ще не завершується, адже платник податків ще має право звернутись до суду.

3. Судові перспективи оскарження зупинення реєстрації ПН/РК

Для почату звернемось до офіційної статистики, опублікованої на сайті Судової влади України. Так, у 2022 році платники податків виграли 94,4% справ за категорією «зупинення реєстрації̈ податкових накладних» (у 2021 – 93,5%). Статистика нашої компанії цілком підтверджує цей показник.

Насправді, це дуже дивна система, адже є чітке підтвердження протиправності дій податкових органів, але незаконні рішення продовжують прийматись. Як каже бізнес-омбудсмен: «Держава сама себе спамить», і з цим важко не погодитись.

І поки ця порочна система працює, будемо розбиратись як потрапити у статистику задоволених позовів.

Для початку зупинимось на строках. Строк для звернення до суду буде обчислюватись залежно від того, чи скористався платник податків процедурою адміністративного оскарження.

Так, якщо Ви не скористалися правом на адміністративне оскарження, то рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН оскаржуються в судовому порядку в шестимісячний строк з дня отримання Вами такого рішення від контролюючого органу.

Якщо ж Ви подавали скаргу, то рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН оскаржуються в судовому порядку в тримісячний строк з дня вручення Вам рішення за результатами розгляду скарги.

Тож, при судовому оскарженні радимо звертати увагу суду на наступне.

Загалом, як ми бачимо зі статистики, суди в переважній більшості справ стають на бік платника податків.

Позиція судів полягає в тому, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних повинне містити чіткі підстави для такої відмови. Для кожного критерію, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, передбачений самостійний список документів, за умови подання якого приймається рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому загальне посилання на «вичерпний перелік» документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизованим та чітким.

Така позиція, зокрема, закріплена у постановах Верховного Суду від  16.05.2023 року у справі № 0340/1641/18, від 11.07.2023 року у справі № П/811/1153/17, від 26.05.21 по справі №560/3609/18.

Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання повного переліку документів.

Тож, суди в більшості кейсів стають на бік платників податків, а тому судове оскарження є вкрай результативним способом розблокування податкових накладних. Але звертаємо увагу на те, що успішний результат в суді також залежить від того, наскільки вичерпний та правильний перелік документів було надано Вами разом з поясненнями, про що ми детально розповідали в першому розділі.

Так, наприклад, у постанові Верховного Суду від 28 листопада 2023 року у справі № 240/12027/21 суд звертає увагу на те, що подання податковому органу договорів та інших документів, що підтверджують вчинення інших операцій, аніж зазначених в податковій накладній, є підставою для відмови в реєстрації такої накладної.

При зупиненні податкових накладних платник податків має надати в ГУ ДПС усі первинні документи по податковій накладній. Якщо документів не було надано до податкового органу під час реєстрації спірних податкових накладних – їм не була надана оцінка податковим органом. Таким чином відмова у реєстрації податкової накладної ГУ ДПС буде правомірна. Позиція підтверджується Постановою Верховного Суду від 29.06.2023 у справі №640/21884/20.

Таким чином, за умови побудови правильної стратегії захисту, яка починається зі стадії подання пояснень, Ви матимете всі шанси на отримання судового рішення на Вашу користь.

4. Висновок

Процес розблокування податкових накладних та розрахунків коригування є достатньо виснажливим і потребує ретельного підходу для досягнення бажаного результату.

Надзвичайно важливим етапом цього процесу є підготовка якісних пояснень, які дають можливість не тільки розблокувати податкову накладну без звернення до суду, але й стають фундаментом для можливих подальших оскаржень. Водночас, навіть у разі отримання негативного рішення за результатами розгляду пояснень Ви маєте можливість змусити ДПС прийняте рішення на Вашу користь. Як показує офіційна судова статистика, суд займає позицію сумлінних платників податків.