30 Січня 2024 року — Податки та податковий консалтинг — Час читання: 13 хвилин
Відшкодування ПДВ, перевірки, подвійне оподаткування
Поновлення перевірок податкової в 2024 році: кого будуть перевіряти та як підготуватись. Як отримати відшкодування ПДВ та уникнути подвійного оподаткування при експортно-імпортних операціях.
Зміст
- Вступ в тему: які проблеми турбують бізнес у 2024 році
- Поновлення податкових перевірок та розширення повноважень ДПС. За якими критеріями платники потрапляють у план-графік перевірок та як підготуватись до податкових перевірок в 2024 році
- За якими критеріями підприємства потрапляють в план-графік перевірок податкової у 2024 році?
- Як дізнатись, чи включене Ваше підприємство до плану-графіку перевірок?
- Як отримати відшкодування ПДВ і переглянути підходи до адміністрування цього податку
- Що робити бізнесу, якому відмовили у відшкодування ПДВ?
- Подвійне оподаткування. Як уникнути подвійного оподаткування та чи дійсно працює Конвенція (угоди) про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна (капіталу)
- Висновки
1. Вступ в тему: які проблеми турбують бізнес у 2024 році
В одній з попередніх публікацій автор статті детально проаналізував проблему блокування податкових накладних та включення підприємства до категорії «ризикових».
Та якби це була єдина проблема, яка турбує платників податків сьогодні, то стриманого оптимізму було би в рази більше.
Проте, сьогодні бізнес турбує низка інших проблем, як-то: складність отримання бюджетного відшкодування (повернення) податку на додану вартість, подвійне оподаткування при здійсненні ЗЕД та поновлення податкових перевірок в 2024 році.
В цій оглядовій статті спробуємо разом проаналізувати корінь проблем та точково відповісти на класичне питання «що з цим робити?».
2. Поновлення податкових перевірок та розширення повноважень ДПС. За якими критеріями платники потрапляють у план-графік перевірок та як підготуватись до податкових перевірок в 2024 році
Мораторій на податкові перевірки в Україні було запроваджено 30 березня 2020 року рішенням Верховної Ради, яке передбачало зміни в Податковому Кодексі. Заборона на проведення документальних та фактичних перевірок охоплювала період з 18 березня до 31 травня 2020 року. Втім, у травні 2020 року було уточнено, що мораторій триватиме до кінця місяця, коли офіційно завершиться дія карантину COVID-19. Відповідно, мораторій тривав довше, оскільки карантин кожного разу продовжувався. А з початку повномасштабного вторгнення росії дію мораторію було продовжено у зв’язку із запровадженням періоду воєнного стану.
Однак мораторій не поширювався на проведення позапланових заходів. Під час мораторію проводились також і камеральні перевірки, в ході яких досліджувалась податкова звітність (декларації, звіти), подана суб’єктами господарювання.
В подальшому Президент України підписав Законопроєкт №10016-д, який відновив планові податкові перевірки, починаючи з 8 грудня 2023 року. За цим законом перевірки не повертаються для ФОПів І та ІІ групи, а також для підприємств на тимчасово окупованих територіях або у зоні активних бойових дій. Проте інші платники податків, як-то платники Єдиного податку ІІІ та ІV груп, а також ті, що знаходяться на загальній системі оподаткування можуть бути перевіреними.
У зв’язку зі скасуванням мораторію, податкові органи відновлюють проведення перевірок платників податків, проте під час воєнного стану перевірки можуть проводитися лише за наявності безпечних умов.
Тобто, безпечним має бути:
- доступ та допуск до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або об’єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов’язані з іншими об’єктами оподаткування;
- доступ та допуск до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншої інформації, пов’язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, а також до фінансової і статистичної звітності у порядку та на підставах визначених законом;
- проведення інвентаризації основних засобів, товарно – матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно – матеріальних цінностей, готівки.
3. За якими критеріями підприємства потрапляють в план-графік перевірок податкової у 2024 році?
У 2024 році Державна податкова служба України запланувала понад 3,2 тис. перевірок компаній та ФОП. Про це повідомляє портал «Опендатабот».
Вказано, що найчастіше податківці навідуватимуться до бізнесів у Києві, а найбільш популярною галуззю для перевірок компаній стане оптова торгівля (22%). «2 328 перевірок компаній і 914 перевірок ФОП запланувала Державна податкова служба на 2024 рік. Це на 19% менше, ніж у 2023, коли податківці завітали до 2551 компаній та 1461 ФОП», – ідеться в повідомленні.
У 61,6% випадках податківці перевірятимуть документи компаній, у 28% ДПС завітає до ФОП.
Водночас перевірок бізнесів, у яких є питання щодо військового збору та ЄСВ, поменшає вдвічі порівняно з 2023 роком – 156 компаній.
Перевірки у фінансових компаній – нерезидентів становлять лише 5% плану.
4. Як дізнатись, чи включене Ваше підприємство до плану-графіку перевірок?
22 грудня 2023 року ДПСУ оприлюднила на своєму вебсайті план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2024 рік.
План-графік на 2024 рік традиційно складається з чотирьох розділів:
- Розділ I «Документальні планові перевірки платників податків – юридичних осіб»;
- Розділ II «Документальні планові перевірки фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів». За ними наступного року податківці планують провести 2172 податкові перевірки.
- Розділ ІІІ «Документальні планові перевірки фізичних осіб». Він налічує 914 осіб, до яких наступного року планує завітати з візитом ДПС.
- Розділ IV «Документальні планові перевірки платників податків – юридичних осіб з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування». З таких питань податківці планують провести 156 перевірок.
Важливо пам’ятати, що податкова щомісяця оновлює план-графік перевірок, а отже платникам податків не буде зайвим періодично перевіряти, чи не було їх включено до переліку тих, кого будуть перевіряти в 2024 році.
Отже податкова поновлює активні заходи контролю бізнесу, які будуть тільки посилюватись. Окремо слід розглянути концепцію розширення повноважень податкової, яка викладена в Національний стратегії доходів до 2030 року, та буде висвітлена в останньому розділі цієї статті.
5. Як отримати відшкодування ПДВ і переглянути підходи до адміністрування цього процесу
Процедура відшкодування ПДВ, задекларована ст. 200 Податкового кодексу України, нерідко обертається серйозним випробуванням для підприємств. Затримки з відшкодуваннями вносять хаос у фінансове планування компаній, особливо враховуючи необхідність великого обсягу документації та часу для її обробки.
Основні проблеми процесу відшкодування ПДВ.
- Затримки у відшкодуванні: часто підприємства стикаються зі значними затримками у відшкодуванні ПДВ, що може негативно вплинути на їхній грошовий потік та фінансове планування.
- Складність та бюрократія: процедура відшкодування часто є складною та бюрократичною, вимагаючи великої кількості документації та дотримання строгих процедурних вимог.
- Ризик помилок та несумлінних дій: високий ризик помилок при подачі документів, а також можливість зловживань і махінацій у процесі відшкодування.
Проте ключовою проблемою є проблема з податковими перевірками: перевірки можуть бути довгими та вимагати додаткових зусиль та ресурсів для підготовки та супроводу. Саме за результатами перевірок відбувається відхилення відшкодування ПДВ. Часто це відхилення не пов’язане з невиконанням законодавчих вимог, а обумовлене різницею між оцінкою податкових органів та декларованим платниками розміром від’ємного значення з ПДВ.
Претензії податкових органів зазвичай пов’язані зі заниженням податкових зобов’язань або завищенням податкового кредиту, іноді в тому числі й через негосподарське використання товарів чи послуг. Проблема ускладнюється неоднозначним тлумаченням податковими органами питань, пов’язаних з використанням товарів/послуг, що не входять у сферу господарської діяльності. Це включає оцінку ефективності виробничих процесів та необхідності використання певної кількості сировини або відходів.
Незважаючи на впровадження СМКОР та СЕА ПДВ, які мали забезпечити автоматизацію та прозорість процесу відшкодування, проблема завищення податкового кредиту продовжує існувати. Важливим є факт, що податкові органи іноді виявляють претензії до вже розблокованих податкових накладних під час подальших перевірок.
Сучасна ситуація вимагає подальшого вдосконалення механізмів відшкодування ПДВ, забезпечення зрозумілих і очікуваних умов для бізнесу. Це має велике значення для стабільності економіки та забезпечення довіри між бізнесом і державою, особливо у воєнний час.
6. Що робити бізнесу, якому відмовили у відшкодування ПДВ?
Відмова у відшкодуванні може бути оскаржена, спершу адміністративно в податковій інспекції, а потім через суд.
Адміністративне оскарження передбачає подачу скарги до вищестоячого податкового органу. При цьому важливо уважно стежити за термінами та вимогами до оформлення скарги.
Судове оскарження відкриває можливість більш детального розгляду справи. Якість підготовки документів, наявність переконливих доказів і чітке розуміння законодавства значно підвищують шанси на успіх у суді.
Незважаючи на наявні механізми оскарження, процедура відшкодування ПДВ залишається вкрай обтяжливою та часто непередбачуваною. Перепони у вигляді бюрократичних затримок, ризику відмови та необхідності багатократних перевірок негативно впливають на бізнес-середовище.
Висновок: Враховуючи вищезгадане, ясно, що процес відшкодування ПДВ в Україні потребує ретельного перегляду та оптимізації. Спрощення процедур, зменшення бюрократичного навантаження та забезпечення більшої прозорості у прийнятті рішень є ключовими до досягнення ефективного та справедливого відшкодування ПДВ, що в свою чергу сприятиме стабільності та розвитку українського бізнесу.
7. Подвійне оподаткування. Як уникнути подвійного оподаткування та чи дійсно працює Конвенція (угоди) про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна (капіталу)
З розвитком міжнародного бізнесу та зростанням числа транскордонних операцій проблема подвійного оподаткування стає все більш актуальною в Україні.
Для більш детального розгляду проблематики подвійного оподаткування та міжнародних податкових угод в контексті українського бізнесу, можна розглянути наступні аспекти:
- Податок на прибуток корпорацій. Це один з основних видів податку, що може піддаватися подвійному оподаткуванню. Якщо українська компанія веде діяльність за кордоном через філію або дочірню компанію, прибуток, отриманий за кордоном, може бути оподаткований як в країні діяльності, так і в Україні.
- Законодавчі розбіжності. Однією з головних проблем є різниця у податкових системах України та інших країн. Це включає в себе різні підходи до визначення податкової бази, ставок податків, а також критеріїв резидентства.
- Податок на дивіденди. Якщо українська компанія отримує дивіденди від іноземних інвестицій, ці дивіденди можуть бути оподатковані як в країні-джерелі, так і в Україні. Хоча багато податкових угод передбачають зниження ставок податку на дивіденди або їх звільнення від подвійного оподаткування.
- Податки на відсотки та роялті. Подібно до дивідендів, відсотки та роялті, які українські компанії отримують від іноземних джерел, можуть підпадати під подвійне оподаткування. Міжнародні податкові угоди часто передбачають певні полегшення у цьому аспекті.
- Передача цінностей та ціноутворення. Українські компанії, що здійснюють транснаціональні операції або мають пов’язані компанії в інших країнах, стикаються з питаннями трансфертного ціноутворення, що може вплинути на податкові зобов’язання в обох юрисдикціях.
- Податкові угоди України з іншими країнами. Україна підписала двосторонні угоди з багатьма країнами, спрямовані на уникнення подвійного оподаткування. Проте, ефективність цих угод і способи їх застосування можуть варіюватися, створюючи складності для бізнесу в плані визначення податкових зобов’язань.
Можливі шляхи вирішення проблеми подвійного оподаткування:
- Підписання та оновлення міжнародних угод. Необхідно активізувати роботу над підписанням нових та переглядом старих двосторонніх угод, з акцентом на сучасні виклики міжнародного оподаткування.
- Вдосконалення національного законодавства. Потрібно привести вітчизняне податкове законодавство у відповідність із міжнародними стандартами, зробивши його більш гнучким та прогнозованим для учасників міжнародного бізнесу.
- Посилення адміністративної підтримки. Удосконалення процедур, пов’язаних із застосуванням угод про уникнення подвійного оподаткування, та надання ясних вказівок з цих питань платникам податків.
- Оптимізація трансфертного ціноутворення. Розробка чітких критеріїв та методів встановлення трансфертних цін може допомогти уникнути подвійного оподаткування у міжнародних операціях.
8. Висновки
- Державна податкова служба активно повертається до податкових перевірок в 2024 році та буде проводити документальні планові та позапланові перевірки.
- Найкращий спосіб підготуватись до податкової перевірки – проаналізувати документообіг підприємства, провести аудит та почати заповнювати «білі плями» ще ДО того, як до вас завітають податківці.
- Регулярно відстежуйте оновлення плану-графіку проведення перевірок на предмет наявності Вашого підприємства.
- В разі відмови від відшкодування ПДВ – оскаржуйте результати податкової перевірки в адміністративному чи судовому порядку.
- Від повноти наданих до відшкодування ПДВ документів залежить перспектива ухвалення позитивного рішення податковою про відшкодування.
- Задля уникнення подвійного оподаткування при здійсненні експортних та імпортних операцій застосовуйте податкове планування ЗЕД.
Перегляньте практику “Податки та податковий консалтинг” або заповніть форму нижче, щоб отримати вичерпну консультацію юриста.