Законопроєкт про оподаткування №9319: огляд основних змін

1. Вступ

Верховна Рада на засіданні 04 грудня 2024 року підтримала в другому читанні та в цілому законопроєкт №9319. Згідно прийнятого законопроєкту було внесено зміни щодо оподаткування резидентів Дія Сіті та внесено зміни до попередньо прийнятого законопроєкту №11416-д щодо сплати військового збору фізичними особами-підприємцями усіх груп на Єдиному податку та юридичними особами 3 групи.

2. Зміни в оподаткуванні для резидентів Дія Сіті

Згідно з пояснювальною запискою, метою законопроєкту є удосконалення податкового регулювання функціонування правового режиму Дія Сіті, а також адаптування функціонування правового режиму Дія Сіті до умов правового режиму воєнного стану.

Законопроєкт передбачає низку змін для резидентів Дія Сіті, про які ми поговоримо далі.

1) передбачено застосування пільгової ставки  ПДФО 5 % та мінімального ЄСВ для резидентів Дія Сіті зі статусом стартапів, якщо кількість працівників становить менше 9 осіб.

Спочатку поговоримо про те, хто є резидентом Дія Сіті зі статусом стартапу. Це компанії, які зареєстровані не раніше ніж за 24 календарних місяці до дня подання заяви на резидентство, а також якщо їхній дохід не перевищує 1167 мінімальних заробітних плат за минулий рік (наприклад, у 2023 році 1167 розмірів мінімальної заробітної плати становить 7 818 900 грн.).

Якщо компанія стала резидентом Дія Сіті на умовах стартапу, вона повинна відповідати загальним вимогам, але може не дотримуватися критеріїв по заробітній платі та середній кількості працівників до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому вона набула статусу резидента Дія Сіті.

Тобто, резиденти Дія Сіті на умовах стартапу певний час можуть не дотримуватись наступних вимог:

• розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро (п. 2 ч. 1 ст. 5 ЗУ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»);
• середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи становить не менше дев’яти осіб (п. 3 ч. 1 ст. 5 ЗУ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»).

Таким чином, якщо Ви набули статусу резидента Дія Сіті у жовтні 2023 року, то до 31 грудня 2024 року Ви можете не дотримуватись критеріїв по заробітній платі та середній кількості працівників.

Для підприємств, які не дотримуються критерію щодо середньої кількості працівників встановлено пільги щодо сплати податків.

Так, згідно Податкового кодексу України загальна ставка ПДФО становить 18% бази оподаткування щодо доходів у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, виплат і винагород.

Законопроєктом №9319 передбачається, що у разі невідповідності вимозі щодо кількості працівників, оподаткування таких доходів спеціалістів резидента Дія Сіті здійснюється за ставкою 5 % бази оподаткування.

Також законопроєктом №9319 встановлюється пільга щодо сплати ЄСВ для резидентів Дія Сіті на умовах стартапу.

Так, нагадаємо, що єдиний внесок встановлюється у розмірі 22% до бази нарахування єдиного внеску, або ж 8,41% для підприємств та ФОП, в яких працюють особи з інвалідністю.

Згідно з законопроєктом №9319 єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті на умовах стартапу встановлюється у розмірі мінімального страхового внеску.

Зауважуємо, що такі пільги зі сплати ПДФО та ЄСВ діють до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті.

2) якщо стартап не виконав критерії до завершення другого року перебування у статусі резидента Дія Сіті, то треба буде доплатити ПДФО та ЄСВ.

Пільги щодо сплати ПДФО та ЄСВ знизять тиск на резидентів Дія Сіті, що тільки починають свій шлях. Проте, варто звернути увагу на період, протягом якого резидент Дія Сіті може не виконувати вимоги щодо кількості працівників і мати пільгові умови щодо оподаткування.

Так, згідно з законопроєктом №9319, якщо до завершення другого року перебування у статусі резидента Дія Сіті, такий резидент продовжує не відповідати вимозі щодо кількості працівників, то він зобов’язаний самостійно нарахувати та сплатити до бюджету податок за ставкою 18% та єдиний внесок у розмірі 22% або 8,41% (для підприємств та ФОП, в яких працюють особи з інвалідністю), щодо доходів, що були виплачені протягом податкових періодів, коли податковий агент не відповідав вимозі щодо кількості працівників в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням податку, що вже був попередньо сплачений.

3) звільнення від оподаткування благодійної допомоги, наданої резидентами Дія Сіті на користь ЗСУ.

Законопроєктом №9319 передбачається, що протягом дії воєнного стану в Україні, не є об’єктом оподаткування для резидентів Дія Сіті операції з перерахування коштів, безоплатної передачі товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно передані ЗСУ, іншим військовим формуванням.

4) скасування актів наданих послуг для гіг-фахівців.

Відповідно до положень законопроєкту №9319, якщо інше не передбачено гіг-контрактом, факт виконання робіт за гіг-контрактом підтверджується звітними документами, сформованими резидентом Дія Сіті в інформаційно-комунікаційній системі, що забезпечує збереження та облік інформації про виконані роботи, і не потребує складення додаткових актів чи інших документів за умови оплати виконаних робіт (наданих послуг), що підтверджується відповідними документами про оплату.

Таким чином, складання та підписання актів надання послуг тепер не є обов’язковим для гіг-спеціалістів.

5) ставка оподаткування у вигляді 5% починає застосовуватись резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті.

Згідно з законопроєктом №9319, за ставкою 5% оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті.

Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою 18%.

6) надання можливості гігспеціалістам під час виконання робіт або надання послуг за гіг-контрактом здобувати освіту .

Норми ЗУ «Про освіту» було доповнено, відтепер дуальна форма здобуття освіти – це спосіб здобуття освіти, що передбачає поєднання навчання осіб у закладах освіти з навчанням на робочих місцях на підприємствах, в установах та організаціях, а також під час виконання робіт та/або надання послуг за гіг-контрактом, для набуття певної кваліфікації, як правило, на основі договору.

7) зміни щодо подання звітності резидентами Дія Сіті.

Законопроєктом №9319 внесено зміни щодо періоду подання першого річного звіту про відповідність вимогам.

Так, нагадаємо, що відповідно до ЗУ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», резидент Дія Сіті зобов’язаний щороку не пізніше 1 червня року, наступного за звітним, подавати до уповноваженого органу звіт про відповідність вимогам, визначеним статтею 5 цього Закону, за період з 1 січня до 31 грудня попереднього календарного року (річний звіт про відповідність).

Перший річний звіт про відповідність подається за період з першого числа календарного місяця, наступного за місяцем набуття статусу резидента Дія Сіті, до 31 грудня відповідного календарного року

Раніше перший річний звіт про відповідність подавався за період з дня набуття статусу резидента Дія Сіті до 31 грудня відповідного календарного року.

8) щодо бронювання гіг-спеціалістів.

Зауважуємо, що правку щодо бронювання військовозобов’язаних, які працюють чи виконують роботи та/або надають послуги за гіг-контрактом – було відхилено.

3. Огляд основних змін щодо сплати військового збору

Законопроєктом №9319 передбачено низку змін, що стосуються оподаткування військовим збором, про які ми поговоримо далі.

1) скасування оподаткування «заднім числом».

Нагадаємо, що 1 грудня 2024 року набрав чинності закон про підвищення податків №4015-ІХ (законопроєкт №11416-д). Документ передбачав підвищення з 1 жовтня 2024 року військового збору з 1,5% до 5%, тобто «заднім числом».

Так, законопроєктом №9319 було скасовано нарахування податків «заднім числом».  Військовий збір для платників єдиного податку запроваджується з 1 січня 2025 року.

2) скасування військового збору для електронних резидентів.

3) конкретизовано об’єкт оподаткування військовим збором для військовослужбовців та працівників ЗСУ, інших військових формувань.

Ставка військового збору становить 1,5 відсотка з доходу, одержаного у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, які здійснюються відповідно до законодавства України.

4) встановлено строки сплати військового збору:

– ФОП – платники єдиного податку першої, другої та четвертої груп сплачують військовий збір шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа поточного місяця. Першим місяцем, коли такі платники мають сплатити військовий збір, стане січень 2025 року.

– платники єдиного податку третьої групи сплачують військовий збір протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за податковий (звітний) квартал. Першим кварталом, коли платника єдиного податку третьої групи мають сплатити військовий збір, буде 1 квартал 2025 року.

ФОП – платники єдиного податку першої, другої та четвертої груп та платники єдиного податку третьої групи відображають суми військового збору у складі податкової декларації платника єдиного податку.

5) встановлено штрафні санкції за несплату або сплату не в повному обсязі ВЗ:

– несплата або сплата не в повному обсязі ФОП – платниками єдиного податку першої, другої та четвертої груп, авансових внесків з військового збору, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків ставки військового збору;

– платники єдиного податку третьої групи, за порушення правил сплати (перерахування) сум військового збору притягаються до відповідальності у вигляді штрафу в розмірах, визначених статтею 124 цього Кодексу.

6) надання пільг із військового збору для ФОП на тимчасово окупованих територіях.

ФОП платники єдиного податку першої та другої груп, що знаходяться на тимчасово окупованих територіях мають право не сплачувати військовий збір.

Дати початку та завершення активних бойових дій, виникнення та припинення можливості бойових дій або початку та завершення тимчасової окупації території України визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією

7) передбачено надання пільг із військового збору ФОП на лікарняних та у відпустці.

ФОП – платники єдиного податку першої та другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати військового збору протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, яка триває 30 і більше календарних днів.

8) зміни щодо сплати МПЗ.

З 1 січня 2025 року при обчисленні різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, платниками єдиного податку другої, третьої групи та ФОП платниками єдиного податку четвертої групи до загальної суми сплачених податків включаються суми військового збору.

9) для доходів платників за результатами річного декларування за 2024 рік буде застосовуватися ставка 1,5% (крім операцій із майном, здійснених у грудні 2024 року).

Для фізичних осіб ВЗ з доходів, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2024 рік та остаточний розрахунок податкового зобов’язання, який проводиться в поданій річній декларації про майновий стан і доходи, визначається за ставкою ВЗ у розмірі 1,5%.

10) надання пільг із військового збору для ФОП, які проходять службу у ЗСУ

Самозайняті особи, які мали або не мали найманих працівників, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації, на весь період їх військової служби звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб, звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку, а також звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання звітності з військового збору у складі податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб або єдиного податку.

4. Висновки

Законопроєкт №9319 вносить чимало змін щодо оподаткування резидентів Дія Сіті, що спрямовані на покращення їх правового режиму. Введення пільгових ставок для резидентів Дія Сіті зі статусом стартапів мають знизити тиск на компанії, які тільки набули статус резидента. Але тут не варто забувати про те, що за умови недотримання умов по кількості працівників по завершенню другого року перебування у статусі резидента – доведеться доплачувати ПДФО та ЄСВ, тому радимо уважно за цим слідкувати.

Законопроєкт також містить ряд норм, що стосуються сплати військового збору. Зокрема, було скасовано сплату військового збору «заднім числом», тому запровадження військового збору для фізичних осіб-підприємців очікується з 1 січня 2025 року.

У законі також врахували, що до кінця війни підприємців не штрафуватимуть за неподання звітів щодо контрольованих іноземних компаній.

Тож, з огляду на вищезазначене, цей законопроєкт став певним послабленням для бізнесу у порівнянні з законом №4015-ІХ, який набув чинності 1 грудня 2024 року.