Хто має право на звільнення від сплати ПДВ у 2025 році

1. Вступ

Питання надання пільг з ПДВ є однією з ключових тем у сфері податкового регулювання. В умовах сучасних викликів, таких як війна, трансформація цифрової економіки та інтеграція з європейськими ринками, постійні податкові пільги відіграють дедалі важливішу роль. Забезпечення доступу громадян до якісної освіти, медицини, житла та культурного продукту — важлива мета державної політики. Одним з інструментів її досягнення є податкові пільги. Звільнення від ПДВ певних категорій товарів і послуг дозволяє зробити їх доступнішими для населення та стимулює розвиток важливих суспільних сфер. У статті проаналізовано основні категорії звільнених від ПДВ операцій, їхнє правове регулювання та значення для суспільства й економіки.

2. Постійні пільги з ПДВ

Однією з ключових особливостей функціонування системи оподаткування податком на додану вартість (ПДВ) в Україні є наявність низки пільг, передбачених на законодавчому рівні. Правові засади звільнення від оподаткування ПДВ закріплені у статті 197 розділу V та підрозділі 2 розділу XX Податкового кодексу України (ПКУ).

Стаття 197 ПКУ містить вичерпний перелік операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ. Звільнення означає, що при здійсненні таких операцій не нараховується податкове зобов’язання з ПДВ, а також не виникає права на податковий кредит у покупця. Це положення має важливе значення для регулювання соціально орієнтованих та економічно вмотивованих сфер суспільного життя.

Основними категоріями операцій, які підлягають звільненню від ПДВ, є:

• надання освітніх та медичних послуг;
• постачання окремих товарів і послуг соціального значення;
• операції з житлом та землею;
• постачання товарів/послуг для оборони та національної безпеки тощо.

Пільги за ст. 197 ПКУ можуть бути як постійними, так і тимчасовими. Наприклад, під час воєнного стану або пандемій можуть вводитися додаткові пільги, що визначаються окремими нормативно-правовими актами.
У даному розділі пропонуємо коротко ознайомитися з певними операціями, які не оподатковуються ПДВ, серед яких:

1. Освітні послуги (пп. 197.1.2 ПКУ)

Від оподаткування звільнені операції з постачання освітніх послуг, якщо вони надаються акредитованими навчальними закладами. Це включає: дошкільну, загальну середню, професійно-технічну, фахову передвищу та вищу освіту, післядипломну освіту, що передбачена чинним законодавством.

Важливою умовою звільнення є ліцензування відповідного навчального закладу та надання послуг згідно з державними стандартами.

2. Медичні послуги (пп. 197.1.5 ПКУ)

Не оподатковуються ПДВ послуги з охорони здоров’я, які надаються закладами охорони здоров’я відповідно до ліцензії. Це стосується: надання медичної допомоги, профілактичних заходів, діагностичних послуг, з медичного обслуговування з’їздів, конференцій, симпозіумів, фестивалів, нарад, змагань, обслуговування громадян за їх бажанням у медичних закладах із поліпшеним сервісним обслуговуванням, з організації медичного контролю осіб, які займаються фізичною культурою і спортом в оздоровчих закладах.

3. Ритуальні послуги (пп. 197.1.10 ПКУ)

Це стосується постачання послуг з поховання та постачання ритуальних товарів державними та комунальними службами, а саме: виклик агента ритуальної служби для оформлення замовлення на організацію та проведення поховання, оформлення медичної довідки про причини смерті,   доставка замовникові ритуальних атрибутів для організації поховання, навантаження, розвантаження та перенесення ритуальних атрибутів тощо.  Ця пільга має соціальну спрямованість і забезпечує доступність таких послуг. Дана пільга не поширюються на операції з постачання послуг з поховання та кремації трупів тварин і пов’язану з цим діяльність.

Звільнення від ПДВ згідно зі статтею 197 ПКУ є важливим елементом податкової політики держави, спрямованим на підтримку сфер з високим соціальним або стратегічним значенням. Правильне застосування таких пільг сприяє зменшенню вартості життєво необхідних послуг, покращенню доступу до освіти та медицини, а також стимулює економічні та гуманітарні ініціативи.

Разом з тим, застосування таких пільг вимагає від платників податків високої обізнаності, уважності та відповідальності у веденні податкового обліку.

3. Пільги з ПДВ, які залишаються чинними у 2025 році

У відповідь на виклики сьогодення Україна продовжує адаптувати податкове законодавство з метою підтримки ключових галузей економіки, зокрема кіноіндустрії, цифрового сектору та оборонної сфери. Законодавчі ініціативи свідчать про прагнення держави створити сприятливе середовище для розвитку національного культурного продукту, стимулювання ІТ-сфери та забезпечення безперебійного ввезення критично важливих товарів оборонного призначення. Зокрема, серед пільг з ПДВ чинними в 2025 році залишаються наступні:

Звільнення від ПДВ операцій з демонстрування та розповсюдження фільмів державною мовою. Законом України № 4143 внесено зміни до пункту 13² підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, якими продовжено до 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, дію податкової пільги у вигляді звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання послуг з демонстрування, розповсюдження та показу національних фільмів, а також іноземних фільмів, дубльованих або озвучених державною мовою демонстраторами та розповсюджувачами. Дана пільга залишається чинною у рамках підтримки національного кінематографа та популяризації української мови. Це сприяє збереженню культурного простору в умовах воєнного часу, стимулює діяльність кінокомпаній та дозволяє глядачам отримувати контент державною мовою без підвищення вартості квитків через податкове навантаження.

Звільнення від ПДВ операцій з постачання та виробництва національних фільмів. 

Також продовжено до моменту завершення воєнного стану звільнення від податку на додану вартість операцій, пов’язаних з виробництвом і постачанням національного кіно. Зокрема, це стосується:

• постачання (реалізації) національних фільмів,
• виконання робіт та надання послуг, безпосередньо пов’язаних із виробництвом таких фільмів (наприклад, сценарне письмо, монтаж, звукозапис, виробництво візуальних ефектів тощо).

Зміни внесені Законом № 4143 до п. 12 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Зміни щодо оподаткування ПДВ послуг нерезидентів за гіг-контрактами.

Окрему увагу законодавець приділив цифровій економіці. Зокрема, з метою усунення податкових бар’єрів для міжнародної співпраці та залучення висококваліфікованих спеціалістів з-за кордону було внесено зміни до  статті 208 ПКУ, а саме доповнено пунктом 208.7. Зміни було внесено Законом України  від 012.2024 року № 4113-ІХ. Відтепер не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з постачання послуг на митній території України нерезидентами, які не зареєстровані платниками ПДВ в Україні, якщо такі послуги надаються за гіг-контрактами, укладеними згідно зі статтею 17 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».

Продовження ПДВ-пільги на імпорт БПЛА та пов’язаних товарів. З метою зміцнення обороноздатності України, забезпечення потреб Збройних Сил України, волонтерських організацій і громадян, що беруть участь у захисті держави, продовжено до 1 січня 2026 року звільнення від ПДВ на операції з ввезення низки критично важливих товарів. Йдеться про перелік, визначений у пункті 9-24 розділу XXI Митного кодексу України, зокрема:

• безпілотні літальні апарати (дрони),
• приціли, у тому числі оптичні й тепловізійні,
• засоби радіозв’язку, антидронові пристрої,
• комплектуючі до переліченого обладнання.

Звільнення від оподаткування ПДВ дозволяє суттєво зменшити вартість імпорту цих товарів, пришвидшує їх поставки й полегшує логістичні процеси, що особливо важливо в умовах воєнного стану.

4. Податкові пільги для виконавців МТД

Залучення, використання та моніторинг міжнародної технічної допомоги, в тому числі державної реєстрації, моніторингу проектів (програм), акредитації виконавців (юридичних осіб – нерезидентів), реєстрації представництва донорської установи в Україні регулює Порядок залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 15.02.2002 р. №153 (надалі – Порядок № 153).

Відповідно до п. 2 зазначеного Порядку, міжнародна технічна допомога – фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України.

Пунктом 3 Порядку № 153 передбачено, що Міжнародна технічна допомога може залучатись у вигляді:

• будь-якого майна, необхідного для забезпечення виконання завдань проектів (програм), яке ввозиться або набувається в Україні;
• робіт і послуг;
• прав інтелектуальної власності;
• фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті, крім зазначених в абзаці п’ятому пункту 1 цього Порядку;
• інших ресурсів, не заборонених законодавством, у тому числі стипендій.

Відповідно до абзаців другого та третього пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема для операцій з:

• постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
• постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні матеріально-технічної допомоги, які визначені міжнародними угодами, регулюються абзацами другим та третім пункту 197.11 статті 197 Податкового кодексу України. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153.

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 Порядку № 153 (далі — додаток 8). У разі коли виконавцем є юридична особа — нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.

Платник з метою підтвердження права на застосування пільг з ПДВ при здійсненні операцій з постачання товарів, робіт, послуг в рамках проєкту міжнародної-технічної допомоги зберігає у себе

• копію реєстраційної картки проєкту, в рамках якого здійснено закупівлю товарів, робіт, послуг, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту;
• копію плану закупівлі, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту;
• копію контракту на постачання товарів, виконання робіт та надання послуг, засвідченої підписом та печаткою виконавця проєкту (у контракті зазначається, що закупівля товарів, робіт і послуг здійснюється коштом проєкту МТД та відповідає категорії (типу) товарів, робіт і послуг, зазначених у плані закупівлі).

Вказані документи рекомендовані органами державної податкової служби як такі, що можуть підтвердити постачання товарів за кошти міжнародної технічної допомоги.

Водночас, хочу звернути увагу на Індивідуальну податкову консультацію Державної податкової служби від 05 квітня 2024 року № 1844/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, відповідно до якої зазначено наступне:

Операції постачальників — платників ПДВ з постачання виконавцю та/або субпідряднику проєкту МТД товарів/послуг відповідно до договору у рамках проєкту МТД та у межах затвердженого плану закупівлі, які фінансуються коштами МТД, звільнятимуться від оподаткування ПДВ (за умови дотримання вимог міжнародних договорів, пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядку № 153). Платник за такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ не визначатиме і до бюджету не сплачуватиме.

Підставою для реалізації права на отримання податкових пільг є державна реєстрація такого проєкту. яка проводиться Секретаріатом Кабінету Міністрів України.

Подання додаткових документів до ДПС для отримання підстав для застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ, визначеного пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, нормами ПКУ та Порядком № 153 не передбачено.

В той же час наявність у платника документів, які ДПС рекомендувало зберігати при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, є додатковим підтвердженням правомірності застосування такого пільгового режиму оподаткування. При цьому необхідність зберігання таких документів є рекомендацією для платника, а не обов’язком.

Податкові пільги, зокрема звільнення від ПДВ у рамках міжнародної технічної допомоги, відіграють важливу роль у формуванні сприятливого інвестиційного середовища для донорів та виконавців проєктів. Завдяки чітко визначеним нормам Податкового кодексу та Порядку № 153, держава гарантує прозорий і стабільний механізм застосування цих пільг. Особливо важливою є позиція Державної податкової служби щодо рекомендованого переліку документів, які, хоч і не є обов’язковими, значно полегшують процедуру підтвердження правомірності звільнення від оподаткування. Виконавцям слід приділяти особливу увагу правильному оформленню супровідної документації, адже саме це є підґрунтям для безпечного і законного користування податковими пільгами. Такий підхід не лише мінімізує ризики перевірок, а й сприяє активнішому залученню міжнародної підтримки.

5. Скасовані податкові пільги у 2025 році

Упродовж останніх років законодавець послідовно переглядає підходи до податкового стимулювання окремих галузей економіки. Одним із ключових напрямів таких змін стало скасування ряду податкових пільг з ПДВ, що раніше були передбачені Податковим кодексом України. Відповідні коригування були внесені до підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Зокрема, пропонуємо, якими змінами були скасовані певні категорії пільг, серед яких:

Скасовано пільгу з літакобудування. Втрачає чинність пільга щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з:

• ввезення на митну територію України в митному режимі імпорту товарів (крім підакцизних), що використовуються для потреб літакобудівної промисловості;
• постачання на митній території України результатів науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт, які виконуються для потреб літакобудівної промисловості.

Ці пільги були запроваджені з метою стимулювання національного авіапрому, який має стратегічне значення для економіки та обороноздатності країни. Зміни внесені Законом України від 20.12.2016 р. № 1795-VIII до п. 4-1 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Скасовано пільгу з постачання товарів, виготовлених організаціями громадських об’єднань осіб з інвалідністю.  Втрачає чинність пільга щодо оподаткування за нульовою ставкою ПДВ операцій з постачання товарів, що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських об’єднань осіб з інвалідністю, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю і є їх власністю. Таке звільнення традиційно мало соціальну спрямованість. Зміни передбачені Законом України від 05.12.2019 року № 344-ІХ у п. 8 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Відміна розстрочки сплати ПДВ при імпорті обладнання. Законом України від 13.01.2024 р. № 3553-ІХ було скасовано пільгу, яка передбачала можливість надання розстрочки сплати ПДВ при ввезенні обладнання та комплектуючих у митному режимі імпорту. Ця пільга, на думку законодавця, втратила свою актуальність у зв’язку з численними порушеннями умов її використання та відсутністю належного контролю з боку податкових органів.

Положення, яке втратило чинність, містилось у пункті 65 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Відтепер усі імпортні операції з обладнанням мають оподатковуватись на загальних підставах, що створює додаткове фінансове навантаження на суб’єктів господарювання, особливо у сфері машинобудування та енергетики.

Скасовано пільгу щодо послуг повітряного транспорту з перевезення. Втрачає чинність пільга щодо оподаткування за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків операцій з надання послуг повітряного транспорту щодо внутрішнього перевезення пасажирів та багажу. Зміни внесені Законом України від 15.03.2022 року № 2139-IХ до п. 81 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

6. Висновки

Отже, у 2025 році звільнення від сплати ПДВ залишається важливим інструментом державної політики у сфері оподаткування, який покликаний не лише полегшити фінансове навантаження на окремі категорії платників, а й сприяти реалізації соціально значущих та стратегічно важливих завдань. Право на таке звільнення мають як державні установи, що надають медичні, освітні, культурні та соціальні послуги, так і суб’єкти, залучені до реалізації міжнародних програм допомоги, постачання оборонної продукції, інноваційних або екологічних проєктів.

Водночас застосування пільг із ПДВ передбачає дотримання низки процедурних вимог. Платник повинен мати документальні підтвердження, вести окремий облік звільнених операцій, а в окремих випадках — отримати погодження уповноважених органів чи пройти державну реєстрацію відповідної програми. Також важливо враховувати, що звільнення не завжди означає повне «виведення» операції з-під оподаткування — інколи воно тягне за собою обмеження права на податковий кредит або особливості формування звітності.

Таким чином, право на звільнення від ПДВ — це не лише податкова пільга, а й відповідальність платника дотримуватися законодавчих норм, щоб уникнути донарахувань, штрафів та перевірок. У складних або спірних ситуаціях доцільно звертатися до податкових консультантів або юристів для правової оцінки конкретної операції. Ретельна правова позиція та дотримання процедур — ключ до безпечного використання податкових преференцій у 2025 році, а юристи ЮК «Армада» Вам у цьому допоможуть.