
Минув майже рік з тих пір, як платникам податків було надано можливість подавати додаткові пояснення для розблокування податкових накладних та розрахунків коригування (ПН/РК) за запитом ДПС.
Водночас, деякі платники податків ігнорують таку можливість з різних причин: чи то не побачили повідомлення від ДПС в Електронному кабінеті платника податків, чи то не зрозуміли, що саме треба надавати, чи то не було що надати. Чим загрожує таке ненадання додаткових пояснень та яка судова практика склалася у подібних ситуаціях розглянемо далі.
У яких випадках ДПС направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень?

Нагадаємо, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник ПДВ має право протягом 365 днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного в ПН/РК, подати на розгляд комісії регіонального рівня пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК.
Далі за результатами розгляду пояснення та копій документів комісією регіонального рівня приймається одне з таких рішень:
- про реєстрацію ПН/РК;
- про відмову в реєстрації ПН/РК;
або
- надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.
Варто одразу зазначити, що надсилання податковим органом повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів є правом, а не обов’язком ДПС. Тому радимо все ж з першого разу готувати максимально якісні пояснення, а не сподіватись на цей «другий шанс».
Водночас, у разі отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, платник податків має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.
Чим загрожує неподання додаткових пояснень?

Із досвіду можемо зазначити, що контролюючий орган може направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень як тоді, коли дійсно не вистачає того чи іншого документу, так і формально, зазначивши в загальному про ті документи, які, можливо, вже і були надані платником. Тому тут варто бути уважними.
По-перше, після подання пояснень для розблокування ПН/РК уважно стежити за тим, чи не надіслав податковий орган повідомлення про необхідність подання додаткових документів.
По-друге, якщо ви все ж отримали таке повідомлення і вважаєте, що відповідати на нього немає сенсу, адже ви все надали у поясненнях – радимо не поспішати з такими висновками і в будь-якому випадку надати додаткові пояснення чи документи.
Чому? Тому що якщо платник ПДВ не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Для кращого розуміння, уявімо ситуацію, що ви подали пояснення та отримали від ДПС повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, в якому зазначено про надання «договорів, довіреностей, актів керівного органу платником податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції». У графі «Додаткова інформація» зазначено: «не надано договір поставки із контрагентом-покупцем». Ситуація досить типова, але уявімо, що ви працювали без договору, тобто вам немає що надати на вимогу податківців. В такому випадку варто підготувати додаткове пояснення, в якому аргументувати, чому цей договір не було надано, а саме: тому що з цим контрагентом укладався договір у спрощений спосіб, як дозволено ст. 184 Господарського кодексу України.
Таким чином, подання додаткових пояснень на вимогу контролюючого органу є обов’язковим, інакше ви отримаєте відмову в розблокуванні ПН/РК. Навіть, якщо ви не маєте запитуваних документів, поясніть податківцям, чому дана господарська операція не супроводжувалась оформленням цих документів.
Судова практика

Дослідження Ради бізнес омбудсмена показують, що остінні роки більше 94% ухвалюються на користь платників податків.
В той же час, з’явилась відносно свіжа тенденція, яка показує, що в разі ненадання платником податків додаткових пояснень суди займають позицію податкових органів та підтримують рішення про відмову в реєстрації ПН/РК. Саме тому, наголошуємо на необхідності надавати додаткові пояснення.
Тож, якщо ви не змогли подати додаткові пояснення, не встигли, не помітили, що надійшло повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень – ми радимо аргументувати це суду наступним чином:
1) вказати на те, що посилання на окремий пункт Критеріїв ризиковості у квитанції про зупинення реєстрації є невизначеним, а отже, таким, що звужує права платника податку щодо надання документів;
2) зазначити, що усі витребувані у платника податків контролюючим органом документи було надано разом із Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено;
3) наголосити на тому, що рішення податкового органу не відповідає критерію чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії та породжує неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Так, наприклад, у судовій справі №420/24913/23 ДПС наголошувала на тому, що контролюючим органом було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів і саме через ненадання додаткових пояснень було винесено рішення про відмову. Проте, адвокатами нашої компанії було спростовано правомірність винесеного рішення, з аргументацією того, що вказана податковим органом підстава для відмови в реєстрації податкових накладних є формальною, оскільки не містить чіткого визначення, а в оскаржуваному рішенні не вказано, які саме документи відповідно до встановленого законом переліку не надано.

Іноді ДПС робить помилку і навіть не надає платнику податків шансів надати додаткові пояснення і тут також варто на цьому наголошувати. Так, у нашої компанії було вже достатньо багато кейсів, де контролюючий орган виносить рішення про відмову з наступною підставою: «у зв’язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У графі «Додаткова інформація» зазначається, наприклад: «первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
Знайома ситуація?
Такі справи також були успішними для клієнтів нашої компанії і ось чому. Позиція адвокатів нашої компанії ґрунтується на тому, що затверджена Порядком №520 форма рішення про відмову у реєстрації податкової накладної передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, контролюючий орган повинен зазначити, які саме документи складені із порушенням законодавства, тобто рішення має містити або найменування конкретного документа (видаткова накладна, тощо) або групу документів (складські документи тощо), що з урахуванням специфіки господарської операції мають бути надані, але відсутні. Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оспорювані рішення містять лише загальне твердження про ненадання платником податків документів без конкретизації конкретних документів, які, на думку Комісії, складені із порушенням законодавства.
Висновки
Незважаючи на загальну позитивну судову практику у сфері розблокування податкових накладних, неподання додаткових пояснень на вимогу контролюючого органу призводить до підвищення ризику відмови у позитивному рішенні на користь платника податків. А тому радимо не нехтувати можливість подання додаткових пояснень та документів, навіть, навіть, якщо на перший погляд запит здається вам безглуздим. Надання додаткових пояснень та документів значно підвищує ваші шанси на розблокування ПН/РК. Якщо ж все-таки так сталось, що додаткові пояснення не було вами подано, обов’язково аргументуйте, чому так сталось, користуйтесь нашими практичними порадами і бажаємо успіхів у розблокуванні податкових накладних.