Ставка ПДВ 20% чи 14%: скільки платити аграріям?

01 липня 2021 року був прийнятий Закон України “Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість при оподаткуванні операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції” (законопроект № 5425-д), яким було відновлено ставку ПДВ 20%. Чи на всіх сільгоспвиробників поширюється таке нововведення законодавства? З більш детальною інформацією пропоную ознайомитися в цій статті.

Згідно з п.п. 14.1.235 п.14.1. ст. 14 Податкового кодексу України сільгоспвиробником вважається будь-яка юридична особа або фізична особа-підприємець, що займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках, водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та, звісно, якщо така особа здійснює операції з її постачання.

Оскільки всі товари, на які знижена ставка  ПДВ, є сировиною вітчизняного виробництва, склалася ситуація, коли компанії, що переробляють закуплену сировину, опинились у нерівних конкурентних умовах по відношенню до виробників товарів, які переробляють сировину зі своїх матеріалів.

Підприємства переробних галузей України, за умови придбання сировини за зниженою ставкою податку на додану вартість 14 відсотків, змушені підвищувати відпускні ціни на власну вироблену продукцію, оскільки вимушені покривати різницю, яка виникла внаслідок застосування різних ставок податку на додану вартість, власними коштами.

Українські переробні компанії, за умови придбання сировини за зниженою ставкою ПДВ у 14%, змушені збільшувати відпускні ціни на власну продукцію, бо зобов’язані покривати різницю, спричинену різними ставками ПДВ за власні кошти.

Так, виникла обґрунтована потреба усунути вищезазначений фактор зростання цін на м’ясо та молочні продукти, що вимагає запровадження єдиного рівня ПДВ у ланцюзі постачання товарів від виробника сировини цієї продукції до кінцевого споживача.

Новий Закон передбачає відновлення 20% ставки ПДВ для сільгоспвиробників при оподаткуванні операцій з постачання та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції за наступними кодами УКТЗЕД: 0102 (велика рогата худоба, жива); 0103 (свині, живі), 0104 10 (вівці живі), 0401 (в частині молока незбираного), 1002 (жито), 1004 (овес), 1204 00 (насіння льону, подрiбнене або неподрiбнене), 1207 (насіння та плоди інших олійних культур, подрібнені або неподрiбненi), 1212 91 (цукрові буряки).

При цьому, незмінною залишається 14% ставка ПДВ  з постачання сільськогосподарської продукції за наступними кодами УКТЗЕД: 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)), 1003 (ячмінь), 1005 (кукурудза), 1201 (соєві боби, подрiбненi або неподрiбненi), 1205 (насіння свиріпи або ріпаку, подрiбнене або неподрiбнене), 1206 00 (насіння соняшнику, подрiбнене або не подрібнене).

Так, перехід на ставку ПДВ 20% здійснюється з урахуванням певних особливостей.

По-перше, якщо перша подія при поставці цих товарів сталася до набрання чинності цього Закону, перерахунок ставки ПДВ та суми податку на дату другої події не проводиться. Тобто законодавець має на увазі ситуацію, коли вже відбулася поставка сільськогосподарської продукції, але ще не була здійснена оплата. В такому разі, навіть після набрання чинності цього Закону, буде діяти попередня 14% ставка ПДВ.

По-друге, якщо повернення попередньої оплати (авансу) або поставлених товарів відбулося після набрання чинності цього Закону, у зв’язку із чим, перша подія відбулася до зазначеної дати, коригування сум зобов’язань з ПДВ та здійснюється на основі ставки ПДВ 14 %.

По-третє, якщо відбудеться постачання товарів або здійснення оплати, у зв’язку із збільшенням кількості або вартості таких товарів після набрання чинності цього Закону, перша подія при постачанні яких відбулася до вказаної дати, то коригування сум податкових зобов’язань з ПДВ здійснюється на основі ставки ПДВ 20 %.

Якщо платник ПДВ здійснює господарські операції з постачання таких товарів на митній території України, що були придбані до набрання чинності цього Законом, цей платник податку зберігає податковий кредит з ПДВ у розмірі, який був нарахований за рахунок придбання таких товарів. Отже, 20% ставка ПДВ підлягає застосуванню лише до виникнення податкових зобов’язань за операціями після набрання чинності цього Закону.