Вплив карантинних строків на реєстрацію ПН/РК: переваги та недоліки

Сьогодні, в умовах карантину ми звикли до нестабільного ритму життя, який майже кожного дня змушує нас жити за новими правилами. Карантинні строки та їх вплив на реєстрацію ПН/РК можуть слугувати таким собі «рятувальним колом» для підприємців, у яких виникають тимчасові труднощі при виконанні свого обов’язку вчасно зареєструвати ПН/РК. Втім чи може таке сприятливе явище, створене для підтримки бізнесу в умовах карантину, включати в себе недоліки?

Як вам вже відомо, але в цій статті було б доцільно про це згадати ще раз, одночасно з виникненням податкового зобов’язання платник податку має скласти та подати на реєстрацію ПН/РК з накладеним відповідним електронним цифровим підписом, згідно зі строками визначеними п. 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, а саме:

1) подаються на реєстрацію до кінцевого календарного дня місяця (включно) ПН/РК складені з першого по п’ятнадцятий календарний день цього місяця;

2) подаються на реєстрацію до п’ятнадцятого календарного дня наступного місяця(включно) ПН/РК складені з шістнадцятого по кінцевий календарний день  попереднього місяця (включно) ;

3) подається на реєстрацію протягом п’ятнадцяти календарних днів з дня одержання Покупцем (Отримувачем) РК, складений платником податку до ПН, що була оформлена на Покупця (Отримувача) – платника ПДВ, де передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх платнику податку.

Так, до весни 2020 року у разі невиконання платником податків своїх зобов’язань щодо вчасної реєстрації ПН/РК, на нього покладалися штрафні санкції від десяти до п’ятдесяти відсотків суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК, в залежності від кількості днів, із запізненням від п’ятнадцяти календарних днів і більше.

17 березня 2020 року був прийнятий Закoн Укрaїни “Прo внесeння змiн до Податкoвого кoдeксу Укрaїни тa iнших закoнів Укрaїни щoдo пiдтримки плaтників пoдaтків на пeріoд здійснeння захoдів, спрямoвaних нa зaпобігaння виникнeнню і поширeнню кoрoнавірусної хвoрoби (CОVID-19)”, згідно з яким до 10 підрозділу ХХ Розділу Згадуваного Кодексу України був доданий пункт 52-1, що передбачає наступне.

Якщо платник вчинив порушення податкового законодавства, зокрема ми розглядаємо ситуацію подання ПН/РК на реєстрацію із запізненням, з першого березня 2020 року по кінцевий календарний день  карантину,  штрафні санкції до нього не будуть застосовуватися.

Так, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК будуть мати місце, якщо кінцевий термін на реєстрацію ПН/РК минув до першого березня 2020 року, а  реєстрація ПН/РК із запізненням відбулася протягом карантинного періоду.

Скажімо, підраховуючи штрафи, контролюючий орган не відніме із загального строку подання дні, що випали протягом карантинного періоду.

Першою головною перевагою подовження періоду реєстрації ПН/РК , як ви вже могли помітити, є відсутність відповідальності.

Що стосується другої переваги, слід зазначити, що автоматичне блокування ПН/РК відбувається за наявності відповідності критеріям ризиковості платника податків. Протягом карантинного періоду, поки штрафи за несвоєчасне подання ПН/РК ще не застосовуються, цей час можна використовувати, перш за все, для виключення зі списку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Третьою перевагою є також так званий “сприятливий момент”, під час якого ви можете подати до контролюючого органу правильно заповнену таблицю даних, що може додатково захистити платника податків від блокування ПН/РК.

По-перше, це те, що Покупець (Отримувач) не матиме змогу відобразити суму ПДВ, зазначену в ПН/РК в податковий кредит, що в подальшому може негативно вплинути на подальшу співпрацю з ним. Адже Покупець (Отримувач), який не отримав права на податковий кредит повинен зазначити про його наявність у декларації.

По-друге, потрібно обов’язково перевіряти Договір з покупцем (отримувачем) на наявність пункту, який передбачає штрафні санкції щодо незареєстрованої протягом певного часу ПН/РК. Зокрема, під нереєстрацією ПН/РК в ЄРПН та ненаданням ПН/РК  Покупцю (Отримувачу) можуть розумітися зобов’язання, які особа об’єктивно не зможе виконати в майбутньому. Причому головним критерієм тут виступає своєчасність виконання такого зобов’язання.

Однак, якщо такий пункт в договорі все ж таки передбачений, потрібно відмежовувати поняття “подати на реєстрацію ПН/РК”, що в принципі залишає обов’язок платника податку тільки подати на реєстрацію ПН/РК та “зареєструвати ПН/РК”, що аж ніяк не може залежати від платника податку, окрім вчинення дій спрямованих на реєстрацію ПН/РК .

По-третє, іншим “підводним каменем” у Договорі з Покупцем (Отримувачем) може зустрітися пункт щодо порядку здійснення розрахунків, в якому буде передбачено, що оплата повинна здійснюватися протягом певної кількості днів з моменту реєстрації ПН/РК.

І, наостанок, не хотілося б вас залякувати, втім, саме несвоєчасність реєстрації ПН/РК може слугувати підставою для здійснення камеральної перевірки платника податку відповідним контролюючим органом.

Таким чином, в залежності від ситуації, в якій опинився платник, новації законодавства щодо незастосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в період карантину, можуть як покращити його становище, так і навпаки, можуть призвести до погіршення відносин із контрагентом.

Раджу завчасно обговорити усі нюанси щодо здійснення реєстрації ПН/РК та порядку проведення розрахунків ще на етапі укладання договору з контрагентом, а ще краще, звернутися за консультацією до юриста для проведення аналізу господарської діяльності платника податку.