13 Січня 2025 року — Податки та податковий консалтинг — Час читання: 13 хвилин
Таблиця даних платника ПДВ: секрети успішного врахування
Огляд особливостей підготовки пояснень для реєстрації таблиці даних платника ПДВ.
1. Вступ
Досить часто при здійсненні господарської діяльності у підприємств виникає проблема зі зупиненням реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Для того, щоб попередити виникнення зайвих труднощів, законодавством передбачено спеціальний механізм, використання якого дозволяє суб’єкту господарювання уникнути подальшого блокування ПН/РК. Отже, пропоную розглянути детальніше, що ж таке таблиця даних платника ПДВ і як її успішно подавати?
2. Таблиця даних платника ПДВ: що це і чому є корисним інструментом для бізнесу?
Таблиця даних платника податку на додану вартість – документ з узагальненою інформацією про діяльність платника, який подається до ДПС. У разі, якщо податковий орган прийме рішення про врахування таблиці даних, усі податкові накладні підприємства, які будуть складені щодо господарських операцій за кодами, зазначених у таблиці, підлягають реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних в автоматичному порядку. Тобто, ці податкові накладні та розрахунки коригування не будуть блокуватися, що є досить зручним інструментом.
Основними нормативно-правовими актами, які регулюють порядок подачі таблиці даних є Постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (надалі – Постанова КМУ №1165), а також Податковий кодекс України.
Чи може таблиця даних бути врахованою автоматично?
Так, пунктом 18 Постанови КМУ №1165 передбачено перелік суб’єктів, в яких таблиця даних автоматично враховується, зокрема якщо вона подана:
- сільськогосподарськими товаровиробниками, які:
- включені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України “Про державну підтримку сільського господарства України та/або
- на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та
- мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та
- відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року) та
- у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) наступних груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД:
- живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01);
- риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03);
- молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04);
- овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07);
- їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08);
- зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10);
- насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12);
- таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, мають такі розміри: D > 0,02, P < Pм ґ 1,4, та в такій таблиці зазначені товари/послуги, обсяг постачання яких згідно з податковими накладними/розрахунками коригування, зареєстрованими за останні 12 календарних місяців у Реєстрі, становить більше 25 відсотків загального обсягу операцій з постачання за останні 12 календарних місяців.
Отже, чинним законодавством передбачено перелік винятків, коли суб’єкт має право на автоматичне врахування таблиці даних.
3. Ключові моменти підготовки пояснень до таблиці даних платника ПДВ
Відповідно до п. 13 Постанови КМУ №1165, у таблиці платником обов’язково зазначаються:
- види економічної діяльності згідно з КВЕД;
- коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або отримуються платником податку, ввозяться на митну територію України;
- коди послуг згідно з Державним класифікатором, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Таблицю даних варто подавати окремо під кожний код УКТ ЗЕД або ДКПП «на виході». Коди краще заповнювати в тому вигляді, у якому вони будуть зазначені у податкових накладних з відображенням тієї ж кількості символів. Одночасне заповнення граф щодо придбання (отримання) і постачання/надання товарів/послуг в одному рядку Таблиці не допускається.
Пунктом 14 Постанови КМУ №1165 передбачено, що разом з поданням таблиці даних, платник має надати пояснення до неї, в яких підтверджується можливість здійснення діяльності за кодами, поданими в таблиці.
Для успішного врахування, пояснення повинні містити наступну інформацію:
- зазначення назви підприємства з реєстраційними даними (також додати витяг з ЄДР);
- вид діяльності підприємства з описом специфіки;
- інформацію щодо наявності контрагентів для придбання/реалізації товару/надання послуг з первинними документами по господарських операціями на підтвердження співпраці (договори, рахунки, платіжні інструкції, видаткові накладні та інші);
- опис матеріально-технічної бази підприємства, наявність майна з документацією на підтвердження наявності (договори оренди, оборотно-сальдові відомості, повідомлення за формою №20-ОПП та інші);
- опис достатньої кількості трудових ресурсів з документацією на підтвердження наявності (4 ДФ, штатний розклад);
- опис наявності сертифікатів/дозволів/ліцензій для здійснення діяльності з наданою на підтвердження документацією;
- опис належного подання підприємством податкової звітності з наданням відповідної документації (декларації, податковий розрахунок).
Пакет документів, в залежності від специфіки діяльності (надання послуг, виконання робіт, діяльність сільськогосподарських виробників), буде мати свої особливості.
Подана інформація обов’язково має відповідати показникам податкової звітності.
Крім того, в поясненнях до таблиці даних також краще уточнити, у зв’язку з чим виник запит у врахуванні таблиці (до прикладу, якщо є проблема з реєстрацією податкових накладних в ЄРПН, зазначити, що врахування такої таблиці зможе вирішити цю проблему, що сприятиме полегшенню подальшої діяльності підприємства).
Після написання пояснень і формування необхідного пакету документів, варто пройти алгоритм подачі таблиці.
Таблицю даних з поясненнями слід подавати засобами електронного зв’язку (через електронний кабінет платника податку чи спеціальне програмне забезпечення).
Таблиця подається за формою J/F1312303. Пояснення до таблиці даних подаються як прикріплений до таблиці додаток за кодом форми J/F13601.
Кількість поданих документів не може бути більшою, ніж 100, при цьому розмір кожного документу не повинен перевищувати 2 МБ.
4. Що включає процес розгляду таблиці даних?
Після подання таблиці, вона розглядається комісією регіонального рівня, яка приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку. До складу такої комісії входять посадові особи територіальних органів ДПС. Комісія складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше семи членів. Розгляд поданих документів проводиться протягом п’яти робочих днів після їх отримання. За результатом розгляду приймається рішення про врахування або про неврахування таблиці даних платника ПДВ.
Пунктом 17 Постанови КМУ №1165 передбачено, що якщо комісією прийнято рішення про неврахування таблиці даних, в обов’язковому порядку має зазначатися причина такого неврахування. У відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платник податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Рішення платник отримує в електронний кабінет платника податків.
У разі отримання суб’єктом рішення про неврахування таблиці даних, слід детально проаналізувати підстави такої відмови. Оскільки платник податків не обмежений щодо кількості разів подачі таблиці даних, слід усунути недоліки, через які було прийняте негативне рішення і подати таблицю з поясненнями ще раз.
Якщо рішення про неврахування таблиці даних не містить чітких підстав відмови, платник податків має право звернутися до податкового органу із запитом для отримання детальної інформації про причини неврахування. Альтернативно підприємство може залучити адвоката, який в інтересах платника податків подасть адвокатський запит. Відповідь на адвокатський запит має бути надана протягом 5 робочих днів відповідно до ч. 2 ст. 24 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність».
Також пунктом 19 Постанови №1165 передбачено право суб’єкта на оскарження рішення про неврахування таблиці даних.
Оскарження може відбуватися як в судовому порядку (подання позову через суд), так і в адміністративному (подання скарги на рішення до податкового органу центрального рівня). У випадку, якщо суб’єкт має намір оскаржити рішення про відмову у врахуванні таблиці даних, радимо спочатку використовувати адміністративний порядок оскарження, оскільки у випадку, якщо підприємство одразу звертається до суду, воно більше не зможе оскаржити таке рішення у адміністративному порядку, відповідно до положень Постанови КМУ №1165 .
Скарга з поясненнями та пакетом документів подається до ДПС України через електронний кабінет, після чого орган реєструє її у день надходження.
Орган не може відмовити в реєстрації скарги, проте, якщо платником подано скаргу з порушенням строків, скарга не приймається до розгляду, про що суб’єкт господарювання отримує квитанцію.
Пунктом 10-1 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого Постановою КМУ №1165, передбачена можливість платника брати участь у розгляді матеріалів скарги особисто або через свого представника в режимі відеоконференції для надання усних пояснень.
Строк розгляду скарги становить 10 календарних днів, або 30 календарних днів з дня, що настає за днем отримання скарги, якщо платник податку, який подав скаргу, виявив бажання взяти участь у розгляді. Продовження таких строків законодавством не передбачено.
За результатами розгляду скарги, комісія центрального рівня приймає одне з таких рішень:
- про задоволення скарги та скасування рішення комісії регіонального рівня.
- про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.
У разі прийняття негативного рішення, єдиний можливий варіант оскарження – звернення до суду з позовом про визнання протиправним та скасування рішення про неврахування таблиці даних платника ПДВ.
Судова практика у цій категорії справ є позитивною, оскільки, у разі правильно складеної з належним обґрунтуванням позовної заяви, шанси на отримання рішення на користь платника є досить високими. Зокрема, про це свідчать наступні судові рішення: Львівського окружного адміністративного суду у справі №380/29335/23 від 21.03.2024 р., Одеського окружного адміністративного суду у справі №420/9315/24 від 31.05.2024 р., Одеського окружного адміністративного суду у справі №420/2298/21 від 20.04.2021 р., Тернопільського окружного адміністративного суду у справі №500/3188/20 від 05.01.2021 р., Харківського окружного адміністративного суду у справі №520/10000/23 від 15.01.2024 р., а також постанови: Третього апеляційного адміністративного суду у справі №160/13554/23 від 18.01.2024 р., Сьомого апеляційного адміністративного суду у справі №120/6158/23 від 24.10.2023 р., Другого апеляційного адміністративного суду у справі № 520/9729/22 від 08.05.2023 р.
5. Основні причини відмови у врахуванні таблиці даних платника
Відмова у врахуванні таблиці даних платника ПДВ може бути через низку причин.
Зокрема, за статистикою Державної податкової служби України, серед найбільш поширених можна виділити наступні:
- здійснення ризикових операцій;
- включення платника до переліку ризикових ;
- недостатня кількість необхідних матеріальних ресурсів (якщо в поясненнях не було інформації щодо придбання послуг/товарів, об’єктів рухомого та нерухомого майна підприємства, транспортних засобів, які використовуються в господарській діяльності);
- невідповідність визначених платником видів діяльності наявним у платника податку основним засобам;
- відсутність або недостатня для здійснення діяльності кількість трудових ресурсів (обов’язково до пояснень слід додавати Штатний розклад, 4 ДФ на підтвердження);
- недостатність інформації в поясненнях (зокрема, в частині надання інформації та/або документів по кодах УКТ ЗЕД щодо придбання (отримання) товарів/послуг, інформація щодо залишків товару, місць зберігання);
- накопичення залишків, які не можуть бути використані в господарській діяльності;
- некоректно заповнена таблиця даних (не заповнено колонку 2 (придбання товарів, робіт, послуг), у колонці 3 зазначено коди товарів, робіт, послуг, які не відповідають КВЕДам підприємства);
- відсутність пояснень до таблиці даних платника ПДВ (це є порушенням пункту 14 Постанови КМУ від 11.12.2019 року №1165);
- відсутня діяльність підприємства.
Мінімізувати ризики отримання відмови слід наданням максимально повного пакету документів та детально складених пояснень.
Слід наголосити, що рішення про відмову у врахуванні таблиці даних є актом індивідуальної дії, виданим державним органом, і має відповідати вимогам законодавства щодо обґрунтованості та вмотивованості. Таке рішення повинно містити чітке зазначення підстав, включаючи конкретні факти та правові норми, що стали основою для відмови. Відсутність цих обґрунтувань суперечить статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України та є підставою для оскарження неправомірних дій контролюючого органу.
Цю правову позицію підтримано Верховним Судом у таких постановах: від 05 січня 2021 року у справі №640/11321/20, від 05 січня 2021 року у справі №640/10988/20, від 16 квітня 2019 року у справі №826/10649/17, від 28 жовтня 2019 року у справі №640/983/19 та інших.
Відмова у врахуванні таблиці даних платника ПДВ найчастіше обумовлена недостатньо повним або некоректним поданням інформації, яка підтверджує господарську діяльність підприємства. У разі отримання відмови варто перевірити, чи дотримався контролюючий орган вимог законодавства щодо обґрунтованості та вмотивованості свого рішення. Подальші дії платника податків залежать від виявлених причин: якщо відмова пов’язана з неповнотою поданих даних — слід усунути недоліки, надати коректні пояснення та додаткові документи; якщо ж відмова безпідставна — варто вжити заходів до її оскарження.
6. Висновки
Безумовно, наявність врахованої таблиці даних платника податку на додану вартість запобігає ризику блокування податкових накладних, дозволяє зберегти підприємству позитивну податкову історію.
Для отримання позитивного рішення від податкового органу слід якісно підготувати пояснення до таблиці даних, в яких зазначити відомості щодо підтвердження видів діяльності, описати господарську діяльність підприємства, наявність достатньої кількості ресурсів. Інформація, подана в поясненнях, обов’язково має підтверджуватися належним пакетом документів.
Не менш важливими факторами є й коректне заповнення платником таблиці даних, відповідність зазначених даних показникам податкової звітності підприємства.
Таблиця є важливим засобом зниження податкових ризиків, що сприяє стабільності бізнесу, але процес її подання потребує належної підготовки та уважності до деталей.
З метою полегшення процедури збору необхідних документів та оптимізації Вашого часу, радимо звертатися за юридичним супроводом процесу підготовки пояснень до таблиці даних або оскарження рішення про неврахування. З цим Вам з радістю можуть допомогти спеціалісти Юридичної компанії «АРМАДА».
Перегляньте практику “Податки та податковий консалтинг” або заповніть форму нижче, щоб отримати вичерпну консультацію юриста.