1. Вступ

Отже, результатом моніторингу може стати не тільки зупинення реєстрації податкової накладної, але й прийняття рішення про включення платника податків до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

2. Як працює СМКОР та якими є перші кроки після зупинення ПН/РК?

Процедура моніторингу, що застосовується під час реєстрації податкових накладних, зазвичай включає автоматизований аналіз на предмет виявлення індикаторів потенційних ризиків порушення податкових норм. Цей перший бар’єр має на меті відсіяти сумнівні фінансові операції ще на самому початку процесу.

Ключовими показниками, які вивчаються є наявність ознак безумовної реєстрації, ризиковість платника податків, критерії позитивної податкової історії та критерії ризиковості самої операції. На одному з цих етапів реєстрація податкової накладної може бути зупинена.

Однак, не варто впадати у розпач, отримавши квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної.

Перший крок, який варто зробити – уважно проаналізувати причини блокування ПН/РК, зазначені у квитанції. Блокуючи податкові накладні, ДПС зазначає у квитанції один із восьми критеріїв ризикованості, що визначені в додатку №1 Порядку № 1165 від 11.12.2019. Отже, в першу чергу необхідно зрозуміти якою була причина зупинення реєстрації податкової накладної.

З нашої практики найбільш розповсюдженою причиною блокування податкових накладних є пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. В такому випадку радимо зосередити зусилля на спростуванні припущення податкових органів про ризиковість конкретної операції відповідно до ПН/РК.

В той же час, мають місце непоодинокі випадки блокування податкових накладних через віднесення платника податків до категорії ризикових, особливо за п. 8 критеріїв ризиковості. В цій ситуації, окрім розблокування податкових накладних, варто якомога оперативніше розпочати процес виведення підприємства з категорії ризикових платників податків. Це важливо, адже у разі наявності такого статусу всі подальші податкові накладні також будуть блокуватися. Більше про те, як вивести підприємство з категорії ризикових можна дізнатися у публікації.

Загалом, сьогодні існує три ефективні способи розблокування податкових накладних. По суті, це ті етапи, які варто застосовувати послідовно:

1. Підготовка та подання пояснень.
2. Адміністративне оскарження.
3. Судове оскарження.

Розберемо перший і найголовніший етап – підготовку пояснень для розблокування податкової накладної.

3. Як підготувати якісні пояснення?

Як нам відомо, після отримання квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК платник податку має право подати пояснення з підтверджуючим пакетом документів.

Головний меседж – пояснення та копії документів повинні підтверджувати реальність господарської операції, щодо якої складено податкову накладну. Ми не будемо дублювати перелік документів, який зазначений у п. 5 Порядку 520 від 12.12.2019 року як мінімальний для розблокування податкових накладних. Натомість надамо практичні та дієві поради.

В першу чергу радимо не сприймати «розблокування» податкової накладної як формальну та несуттєву задачу. Знову ж таки, за офіційною статистикою бізнес-омбудсмена, бухгалтер витрачає на розблокування однієї податкової накладної в середньому 12 годин. А це, певно, каже про фундаментальність у цьому процесі.

Законодавство надає 365 днів від дати виникнення податкових зобов’язань для подання пояснень і варто розумно скористатись цим строком: не подавати пояснення в перший день, так само як і не залишати цю задачу на кінець строку.

Часто під тиском контрагентів та керівництва бухгалтер поспіхом подає пояснення в перший же день зупинення податкової накладної. Як правило, пояснення та пакет документів в такому випадку є неповними, що приводить до відмови у розблокування податкової накладної.

Тож, перше і найголовніше – ґрунтовно підійти до збору документів та підготовки пояснень. В першу чергу якісна підготовка пояснень може допомогти зберегти час та ресурси на подальше адміністративне та/або судове оскарження. Наш досвід показує дуже високу конверсію розблокування ПН/РК на цій стадії. І навіть, якщо пояснення не дадуть бажаного результату, варто пам’ятати, що саме це є підґрунтям для подальшого оскарження.

Логіка наступна: суд перевірятиме правомірність дій податкових органів щодо прийняття рішення на підставі поданого Вами пакету документів. І цілком послідовним буде питання суду – чи подавали Ви той чи інший документ саме разом з поясненнями, і чи міг податковий орган на підставі саме того поданого Вами «розблокувального пакету» прийняти інше рішення.

Так, Верховним Судом була сформована усталена правова позиція у постанові КАС ВС від 07.05.2020 року по справі 300/183/19, яка полягає у наступному: «Предметом доказування при вирішенні вимог про зобов’язання ДПС України зареєструвати податкову накладну у разі скасування рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної мають бути встановлені обставини достатності документів для реєстрації такої накладної.»

Тож, радимо Вам приділити увагу збору пакету документів для розблоування та поглянути на господарську операцію “зі сторони”. Очевидні для Вас речі не є такими очевидними для податкових органів, які не знають як влаштовані Ваші бізнес-процеси. Податкові органи часто не розуміють, що Вам достатньо мати одного працівника для здійснення діяльності, або мати тільки один офіс для нормального функціонування підприємства.

Дійсно, тенденції 2022-2023 років показують, що відсутність достатньої кількості трудових ресурсів (на думку податкових органів) на підприємстві є однією з найпоширеніших підстав для зупинення реєстрації податкової накладної.

Так, ДПС вважає, що якщо на підприємстві працює 1-3 працівники, то така кількість працівників не є достатньою для здійснення господарської діяльності. Звісно, це твердження викликає багато питань і навіть обурення. Але одразу хочу звернути увагу на те, що існує алгоритм дій платника податків для спростування такої позиції податківців.

У цьому контексті варто згадати висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 21.10.2020 у справі №140/1845/19, згідно з якими відсутність у суб’єкта господарювання трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу).

Тож, якщо Ви маєте невеликий штат працівників, але цього є достатньо для здійснення господарської діяльності – це варто детально розписати у поясненнях з описом функціональних обов’язків кожного працівника. Якщо ж окрім штатних працівників Вами залучаються спеціалісти на підставі договорів цивільно-правового характеру, аутсорсингу чи аутстафінгу для надання спеціалізованих послуг (бухгалтер, ІТ-фахівець, логіст, інше) – обов’язково зазначте про це та надайте підтверджуючі документи.

Інша поширена підстава для зупинення ПН/РК – відсутність складських приміщень. Дійсно, дуже часто підприємства не здійснюють оренду складських або ж офісних приміщень за відсутності такої необхідності. І в такому випадку радимо пояснити податковим органам, чому підприємство не потребує наявності окремого приміщення. Наприклад, якщо підприємство займається наданням рекламних послуг, то необхідно розписати, що надання послуг здійснюється виключно у дистанційному форматі, а тому відсутня необхідність мати будь-яке нерухоме та рухоме майно.

Можна і дали розглядати нескінченний перелік підстав для зупинення ПН/РК, такі як «улюблені» відсутність ТТН, довіреностей, сертифікатів якості, ненадання звітів 4-сг, 37-сг та 29-сг. І ми абсолютно погоджуємось з платниками податків щодо того, що моніторинг підстав для зупинення ПН/РК став більше схожий на «приховану податкову перевірку». Такої ж позиції притримується Верховний Суд у постанові № 140/1986/22 від 06.07.2023. Верховний Суд не відходить від усталеної позиції, що податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарської операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності) та не повинен надавати оцінку, серед іншого, наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів тощо у платника податків. Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Водночас, ми розуміємо, що за умови висування податковими органами безпідставних вимог до платника податків для розблокування податкової накладної, ми точно отримаємо перемогу в суді. Але ключовою думкою тут є те, що варто за можливості спростувати хибні судження податкових органів як поясненнями, так і додатковими документами задля досягнення результату без суду.

4. Чи потрібно подавати додаткові пояснення?

Окремо варто зупинитись на відносно свіжій новелі – можливості подання додаткових пояснень платником податків.

Так, нагадаємо, що за результатами розгляду пояснення та копій документів комісією регіонального рівня або приймається рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, або надсилається повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.

Тут звертаємо увагу на те, що надсилання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів – це право, а не обов’язок податкових органів. Тому, не варто розраховувати на цей «другий шанс».

Як показує досвід, контролюючий орган може направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень як у тому випадку, коли дійсно не вистачає того чи іншого документу, так і направити таке повідомлення формально, зазначивши в загальному про ті документи, які, можливо, вже і були надані платником.

Отримавши таке безпідставне повідомлення про надання додаткових повідомлень, платники податків часто піддаються емоціям і не надають додаткові пояснення та/або документи. І це цілком логічно з урахуванням того, що ці документи могли дійсно бути доданими до пояснень. Але в такому випадку Порядок 520 просто не дає податковим органам іншого алгоритму дій ніж відмова від реєстрації податкової накладної.

Тому, навіть, якщо ви думаєте, що це повідомлення не має сенсу, адже ви все вже надали до контролюючого органу разом з повідомленням про подання пояснень – у будь-якому випадку радимо надати додаткові пояснення.

Більше про тонкощі подання додаткових пояснень читайте в публікації

Отже, належним чином оформлені пояснення/додаткові пояснення та підтверджувальні документи дають високі шанси на розблокування податкової накладної на цьому етапі.

Наостанок варто зауважити, що подавати пояснення варто в будь-якому випадку задля уникнення штрафних санкцій. Так, ДПС нещодавно надали роз`яснення у ЗІР щодо того, що якщо реєстрація ПН/РК в ЄРПН була зупинена і платник вживає заходи по її розблокуванню (подає пояснення/оскаржує в адміністративному/судовому порядку рішення про відмову в їх реєстрації), то до такого платника не застосовують штрафні санкції, визначені п. 120-1.2 ПКУ.

Висновок

Проблема блокування податкових накладних сьогодні є надзвичайно гострою для бізнесу, особливо на фоні інших викликів воєнного стану. Незважаючи на активні ініціативи щодо реформування системи автоматизованого моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризику, не радимо займати позицію очікування.

Ситуацію із зупиненням ПН/РК потрібно вирішувати без зволікань. В той же час, не слід підходити до цієї задачі поспіхом. Розуміємо, який це виснажливий процес, але від того, наскільки якісно будуть підготовлені пояснення для розблокування ПН/РК залежить не тільки успіх на цій стадії, але й результат подальшого адміністративного чи судового оскарження.

Тож, при підготовці пояснень щодо зупинених ПН/РК радимо:

1. ґрунтовно підійти до підготовки пояснень та збору “розблокувального пакету”;
2. не поспішати з підготовкою та поданням пояснень, якщо дозволяють процесуальні строки;
3. пам`ятати, що пояснення – це основа для подальшого оскарження;
4. під час написання пояснень варто описати кожен ланцюжок операції та надати такі документи:

• документи на підтвердження господарської операції, за якою складено ПН/РК;
• документи на підтвердження наявності МТБ, штатних працівників;
• документи на підтвердження наявності достатньої кількості товару для реалізації.

5. подавати пояснення в будь-якому випадку аби уникнути штрафних санкцій з боку податківців (та контрагентів).

І навіть, якщо не вдалося розблокувати ПН/РК, подавши пояснення, радимо скористатись інструментами для оскарження: чи то до комісії центрального рівня, чи то до суду. За умови ґрунтовного підходу до цих процесів Ви обов’язково досягнете результату.