1. Топ помилок у податкових накладних

З допущенням помилки у податковій накладній може зіштовхнутись кожен бухгалтер. Водночас, як ви знаєте, розрахунок коригування дає змогу внести зміни виключно до вже зареєстрованої податкової накладної. Отже, якщо РК виписано до заблокованої ПН, зареєструвати цей РК не вдасться, але чи можна взагалі розблокувати помилкову ПН? Розглянемо найпоширеніші варіанти помилок у податкових накладних та що робити з такими помилками.

1) Податкову накладну виписано на невірну дату.

Порядок складання РК до податкової накладної визначено п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіна від 31.12.2015 р. № 1307, у якому, зокрема, зазначено, що виправлення даних щодо дати складання ПН та її порядкового номера не допускається.

На практиці виправити таку помилку можливо наступним чином: скласти нову податкову накладну вже з датою, яка буде відповідати вимогам ПКУ.

Тому, в даному випадку ми радимо платникам податку одразу як виявили помилку -скласти нову, правильну ПН і подати її на реєстрацію. Звичайно, якщо було пропущено строки реєстрації нової ПН, то, на жаль, будуть застосовані штрафні санкції. Проте, такі штрафні санкції можна в майбутньому спробувати оскаржити в суді.

Крім того, радимо подати письмові пояснення до заблокованої помилкової ПН, у яких зазначити, що ПН є помилково складеною з посиланням на правильно складену ПН. Саме ці дії в майбутньому за умови оскарження ППР будуть доказом того, що платник податку виявив помилку та намагався самостійно її виправити.

2) Податкову накладну виписано з неправильним кодом УКТЗЕД.

Податківці у роз’ясненнях зазначають, що податкова накладна, у якій допущено помилки у коді товару згідно з УКТЗЕД, є такою, що складена з порушенням норм ПКУ, не дає змоги ідентифікувати здійснену операцію, а тому не може бути підставою для віднесення сум ПДВ, зазначених у ній, до податкового кредиту.

У такому випадку, на нашу думку, у платника є декілька варіантів подальших дій.

1. Спробувати розблокувати ПН у досудовому порядку.
2. Скласти нову, правильну ПН і подати її на реєстрацію.

Щодо першого варіанту, то дійсно, шанси на розблокування такої ПН невисокі, адже податківці на практиці по різному сприймають такі податкові накладні. У юристів нашої компанії є прецеденти, коли податкові накладні з неправильним кодом УКТЗЕД вдавалося розблокувати у досудовому порядку. Але, все ж таки, радимо скористатись другим варіантом.

У разі вибору платником другого варіанту – радимо діяти по аналогії з попередньо розглянутою ситуацією і також подати письмові пояснення, у яких зазначити, що ПН є помилково складеною з посиланням на правильно складену ПН.

2. Огляд судової практики

Судова практика, що стосується скасування рішень податківців та зобов’язання зареєструвати помилкові податкові накладні доволі суперечлива. Пропонуємо розглянути судові рішення, які можуть стати корисними.

1) допущено помилку у сумі податкової накладної.

Так, у судовій справі №640/22039/22 суд дійшов висновку, що невірно вказана сума грошових зобов`язань не впливає на реальність господарської операції. У даній справі податкова накладна була складена на невірну суму, проте суд зазначив, що «вказані обставини в комплексному аналізі наявних у матеріалах справи доказів, що надавались для підтвердження правомірності реєстрації податкових накладних, підтверджують зроблені судом висновки про те, що позивач надав усі наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації податкових накладних».

2) допущено помилку у даті.

У судовій справі №560/551/19 Верховний суд зазначив «таким чином, помилка в даті податкової накладної як така, що заважає ідентифікації господарської операції за звітним податковим періодом, за правилами абзацу одинадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України позбавляє покупця товару/послуги права на врахування такої податкової накладної при формуванні податкового кредиту за відповідний період».

3) допущено помилку у коді УКТЗЕД

У судовій справі №420/15224/20 наявність неправильного коду УКТЗЕД не вплинула на рішення суду апеляційної інстанції, адже, Позивач надав всі підтверджуючі документи, що господарська операція реальна.

У судовій справі №0940/2167/18 Верховний суд зазначив, що дійсно  платник у коді УКТЗЕД допустив помилку, але «враховуючи суперечливість нормативного регулювання, наведене та проаналізоване вище, як підстави застосування презумпції правомірності рішень платника, а також вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій щодо безпідставності зупинення реєстрації податкової накладної»

Але, якщо переглядати більш свіжу судову практику, то у справі №120/15977/21-а колегія суддів приходить до висновку, що «податкова накладна, яка містить помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД (у тому числі, якщо помилка наявна хоч в одній цифрі коду товару згідно з УКТ ЗЕД та незалежно від того, яку кількість цифр такого коду зазначено платником ПДВ у відповідному рядку податкової накладної), складена з порушенням норм ПК України, не дає змоги у повній мірі ідентифікувати здійснену операцію, а отже, не може бути підставою для віднесення сум ПДВ, зазначених у ній, до складу податкового кредиту».

3. Оскарження ППР за невчасну реєстрацію ПН внаслідок помилковості

На жаль, в загальному судова практика стосовно скасування рішень про нереєстрацію помилкових ПН доволі слабка. І це зрозуміло, адже, якщо податкова накладна складено з помилкою, це є порушенням норм ПКУ. Проте, якщо ви самостійно виявили таку помилку та подали правильну ПН на реєстрацію – маємо для вас гарну новину, адже в таких ситуаціях суд стає на бік платника.

1) Так, Верховний Суд у постанові від 31 серпня 2020 року у справі № 804/5062/16 вказав на необхідність звільнення від застосування штрафних санкцій за порушення граничного строку реєстрації ПН та РК з підстав їх помилкового подання та надалі виправлення самостійно виявленої платником податку помилки. Факт помилкової реєстрації платником податків податкової накладної та/або розрахунку коригування та надалі виправлення самостійно виявленої самим платником помилки не може бути підставою для автоматичного застосування до останнього штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації такої накладної та/або розрахунку коригування. Аналогічної позиції дотримуються суди у справах №420/14140/21, №280/7043/21, №160/21935/23.

2) Верховний суд у справі №821/819/17 зазначив, що «для вирішення питання про наявність/відсутність підстав для застосування до платника податку відповідальності за затримку реєстрації податкових накладних необхідно встановити причини, що зумовили допущення такого пропуску, та перевірити чи вчинив платник податку усі залежні від нього дії з метою належного виконання податкового обов’язку щодо своєчасної реєстрації таких документів».

4. Висновки

Судова практика стосовно розблокування помилкових податкових накладних доволі суперечлива. Тому при виявленні помилки у даті податкової накладної або ж помилки у коді УКТЗЕД радимо платникам податків подавати на реєстрацію нову, правильно оформлену податкову накладну, яка буде відповідати всім вимогам ПКУ. Це значно зекономить ваш час та кошти. У тому випадку, якщо податківцями буде накладено штраф за невчасну реєстрацію такої податкової накладної – через суд ви можете оскаржити такі штрафні санкції. А якщо вам знадобиться допомога – юристи нашої компанії з радістю допоможуть.