Не дивлячись на ажіотаж навколо законопроекту 8401 та фактичне перенесення скасування воєнних пільг на місяць, зміни до Податкового кодексу України все ж набули чинності з 1 серпня 2023 року. Нагадуємо, що протягом дії воєнного стану в Україні, незважаючи на проведення податківцями камеральних, фактичних, документальних позапланових перевірок, був накладений мораторій (заборона) на проведення планових документальних перевірок, який однак був частково скасований Законом №3219-IX. Хто опинився в зоні ризику та як підготуватись до перевірок – розглянемо в цій статті.
До кого можуть завітати з перевіркою?
Редакція прийнятого врешті-решт Закону дає підстави вважати, що платники податків все ж були почуті, адже мораторій на проведення перевірок було скасовано частково. Так, на період воєнного стану, до плану-графіка планових документальних перевірок можуть бути включені тільки:
1) платники податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;
2) платники податків, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);
3) платники податків, які надають фінансові, платіжні послуги.
Отже, усі інші підприємці (суб’єкти роздрібної/оптової торгівлі, надання послуг, виконання робіт, тощо) не можуть бути включені в план-графік ДПС та щодо них не може бути проведена планова документальна перевірка.
Що стосується документальних позапланових перевірок, то тут також відбулись певні зміни.
Так, з 01.03.2023 року податківці можуть проводити документальні позапланові перевірки виключно на звернення платника податків та/або:
- платників податків, за якими отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють свою діяльність через відокремлені підрозділи, у т. ч. постійні представництва (пп. 78.1.1. ПКУ);
- платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги) (пп. 78.1.1. ПКУ);
- платників податків у частині контролю за трансфертним ціноутворенням (пп. 78.1.2 ПКУ);
- у разі подання заперечення до акта перевірки чи скарги на рішення ДПС, де вимагається повний або частковий перегляд результатів перевірки (пп. 78.1.5 ПКУ);
- у разі реорганізації платника податків (пп. 78.1.7 ПКУ);
- якщо заявлено відшкодування ПДВ на суму понад 100 тис. грн. (пп. 78.1.8 ПКУ);
- якщо подано скаргу на покупця щодо ненадання податкової накладної чи ненадання акцизної накладної (пп. 78.1.9 ПКУ);
- щодо перевірок податковим органом вищого рівня (пп. 78.1.12 ПКУ);
- щодо операцій за принципом «витягнутої руки» чи участі у міжнародній групі компаній (пп. 78.1.14 – 78.1.16 ПКУ);
- у разі отримання інформації від міжнародних органів щодо порушень податкового законодавства (пп. 78.1.21 ПКУ);
- у разі ведення нерезидентом господарської діяльності через постійне представництво без постановки на податковий облік (пп. 78.1.22 ПКУ);
- платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження імпортного товару та/або валютної виручки за експортом.
В той же час, не варто забувати про фактичні та камеральні перевірки, які не перебувають під мораторієм. Таким перевіркам підлягають усі платники податків згідно з приписами Кодексу. І як показує 2022-2023 роки, податківці активно користуються можливістю проведення фактичних та камеральних перевірок.
Як дізнатись, чи прийде ДПС саме до вас?
Загалом, з моменту першого анонсу про повернення податкових перевірок і скасування мораторію тенденція показує, що органи ДПС суттєво змінюють план-графік кожного місяця, для чого потрібно регулярно стежити за ситуацією.
7 серпня 2023 року на сайті Державної податкової служби був опублікований План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік. Знайти План-графік можна за посиланням. Для того щоб візит ДПС не став для вас неприємним сюрпризом, ми радимо вам перевірити, чи включено ваше підприємство до Плану-графіку.
Нагадуємо, що документальні планові перевірки вищезгаданих платників можуть розпочинати не раніше ніж через 30 днів, наступних за датою оприлюднення оновленого плану-графіка.
Також зазначаємо, що податківці мають не пізніше, ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки, надіслати вам копію наказу та письмового повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки. У випадку, якщо ця вимога законодавства не дотримана, ви в праві не допустити податківців до перевірки. При цьому рекомендуємо зафіксувати такі порушення (фото-/відео- зйомкою).
Чи безпечно проводити перевірки під час воєнного стану?
Чи не єдиною поправкою на воєнний стан в Україні в Законі 3219-IX є те, що документальні та фактичні перевірки під час дії воєнного стану проводяться тільки а наявності умов безпечного їх проведення, а саме:
- доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна тощо, що пов’язані з об’єктами оподаткування платників податків;
- доступу, допуску до фінансово-господарських документів тощо, пов’язаних з обчисленням та сплатою податків;
- проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.
Тобто, лише за наявності цих умов, проведення перевірок вважається можливим. Процедура, за якою платник податків має підтверджувати наявність або відсутність таких умов Закон не визначає, можливо, це буде врегульовано підзаконними актами.
Аналогічна умова діяла і раніше, звідки наявна практика, яка свідчить про те, що органи ДПС можуть маніпулювати або трактувати «безпечні умови» так, як їм це вигідно.
Водночас, якщо перевірка була розпочата, але не може бути завершена у зв’язку з небезпекою, визначеною вище (крім перевірок по відшкодуванню ПДВ), то такі перевірки зупиняються до завершення дії таких обставин та/або усунення перешкод щодо проведення перевірки за рішенням керівника контролюючого органу, яке оформлюється наказом.
Наслідки перевірок та нововведення
У випадку виявлення порушень вимог податкового законодавства, податківці складають акт та згодом виносять податкові повідомлення-рішення про донарахування податкових зобов’язань та нарахування штрафних санкцій. В тому ж випадку, коли внаслідок перевірки не було виявлено жодних порушень, складається довідка. Але будемо відверті, чи часто ви бачили довідку за результатами податкових перевірок? Тож, рекомендуємо бути максимально готовими до перевірки задля того, щоб все ж таки отримати довідку за результатами її проведення.
За результатами перевірки, у випадку виявлення порушень вимог законодавства, податківці складають акт. Якщо ж перевірка пройшла для вас успішно та порушень не виявлено, складається довідка.
В той же час, крім «чудових» новин про повернення податкових перевірок, новий Закон 3219-IX разом з тим приніс і кілька справді хороших новин.
Відтак, на період воєнного стану у разі сплати платником податків протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення, суми податкового зобов’язання, нарахованого за результатами документальних перевірок, які були відновлені або розпочаті з 1 серпня 2023 року, штрафні (фінансові) санкції (штрафи), нараховані на суму такого податкового зобов’язання, вважаються скасованими, а пеня не нараховується.
Також, є наступні нововведення щодо штрафів та санкцій, які були запропоновані Законом на період воєнного стану в Україні:
- у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій та пені;
- штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою статті 25 ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», не застосовуються (не сплата єдиного внеску, ухилення від обліку, неналежне ведення бухгалтерії про ЄСВ, не подання звітності і тд).
Отже, Законом були прийняті і пом’якшуючі міри заходу, особливо в сфері ЄСВ.
Рекомендації щодо підготовки до податкових перевірок
Підготовка до податкових перевірок вимагає ретельної уваги. Крім збору необхідних документів, важливо також надати працівникам компанії зрозумілий алгоритм дій. Це допоможе спростити проведення перевірку та уникнути зайвого стресу.
План дій для уникнення зайвих проблем з органами ДПС:
- В першу чергу необхідно перевірити, чи зацікавлені органи ДПС провести перевірку на вашому підприємстві.
- Попередньо готуємо усі документи, щодо яких може бути здійснена перевірка – первинні документи, статистична і фінансова звітність, документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків, ліцензії, тощо.
- У день, коли органи ДПС безпосередньо прибули з метою проведення перевірки, вимагаємо пред’явити:
- копію наказу про проведення перевірки;
- письмове направлення;
- службове посвідчення податківця.
Не забуваємо, що вищезазначені документи є вкрай важливими. Якщо податківці з’явились з метою проведення перевірки без наявності будь-якого з перелічених документів, ми на законній підставі маємо право не допускати їх до перевірки. Наполегливо радимо зафіксувати (на фото або відео) відсутність документів з метою захисту від недобросовісних співробітників ДПС.
Водночас, допускаючи посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки, платник втрачає право на оскарження наказу про її проведення. Такої думки притримується Велика Палата ВС, яка зазначила, що оскарження наказу про проведення перевірки не є належним та ефективним способом захисту права платника податків (постанова ВП ВС від 8 вересня 2021 року у справі № 816/228/17).
У наказі про проведення перевірки нам потрібно знайти наступну інформацію, яка стане вирішальною:
- дата видачі направлення;
- найменування контролюючого органу;
- реквізити наказу про проведення відповідної перевірки;
- найменування та реквізити підприємства, перевірка якого проводиться;
- мета, вид, підстави, дата початку та тривалість перевірки;
- посада та прізвище особи, яка буде проводити перевірку.
Осіб, які не вказані в наказі ми не допускаємо до перевірки. Варто також звернути увагу на правильність даних про особу, яку перевіряють: адресу об’єкту, дату початку і тривалість перевірки, мету, вид, підставу для проведення перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ, як і направлення на перевірку повинен бути підписаний керівником податкової та скріплений печаткою.
Надаємо виключно ті документи, які запитують податківці та контролюємо, щоб працівники ДПС не виходили за рамки предмету перевірки. Наприклад, якщо перевірка стосується фінансової звітності або своєчасності сплати податків, а інспектор просить показати штатний розпис, то ми відмовляємо в задоволені такої вимоги, надаючи належне обґрунтування.
За результатами перевірки, отримуємо відповідний документ. Якщо органи ДПС виявили порушення вимог законодавства, то отримуємо і підписуємо відповідний акт, а якщо перевірка пройшла успішно для вас, то складається відповідна довідка.
Висновки
Отже, податкові перевірки, хоч і з додатковими, недостатньо врегульованими нюансами, повертаються. Проте, якщо ви ретельно готуєтесь та знаєте можливий розвиток подій, то славнозвісна «податкова перевірка» вже не здається такою страшною. Попереднє дослідження законодавства і розуміння юридичних процедур нівелює настання критичних ситуацій у вигляді штрафів, судової тяганини і додаткових витрат ресурсів, а головне – часу.
